基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

張鳳環(huán)

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 北京100026）

一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員組成的管理體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指在成本效益原則下，會(huì)計(jì)產(chǎn)品或會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)政策等的符合程度和對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的滿足程度。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)是指公開披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的有用程度；會(huì)計(jì)信息的量是指所提供的與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量。如果所提供的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)和量上均能充分滿足會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策選擇，則該會(huì)計(jì)信息為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，反之則為低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（二）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制約對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督、控制。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等責(zé)任的履行都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。股東大會(huì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障的源動(dòng)力。股東大會(huì)作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，選舉、更換董事和由股東出任的監(jiān)事，股東大會(huì)有權(quán)直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)理層主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)組織和其他組織內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)。董事會(huì)作為公司內(nèi)部治理的重要組成部分，其重要職責(zé)是對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效的激勵(lì)和監(jiān)督，在一定程度上抵制和防范經(jīng)理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的企圖，從而促使其提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)信息披露方面，董事會(huì)享有財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的最終決定權(quán)，并對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。其中作為與管理當(dāng)局不存在任何利益關(guān)系的獨(dú)立董事在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著積極的作用。董事會(huì)及獨(dú)立董事職責(zé)的履行和功能的發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有直接影響。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)的基本監(jiān)督職能就是檢查公司財(cái)務(wù)，通過(guò)權(quán)力的相互監(jiān)督減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

二、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 由于特殊的經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)背景形成了我國(guó)上市公司長(zhǎng)期以來(lái)不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其具體體現(xiàn)在不僅股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且國(guó)有股“一股獨(dú)大”，流通股所占比重過(guò)低，其中機(jī)構(gòu)投資者規(guī)模較小。這些不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)引發(fā)諸多弊端，并對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。首先，股權(quán)過(guò)度集中，國(guó)有股占有絕對(duì)或相對(duì)控股地位，嚴(yán)重影響了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效率和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與監(jiān)督。失去監(jiān)督和約束的管理當(dāng)局在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)下自然產(chǎn)生強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。其次，由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)上市公司國(guó)有股權(quán)的過(guò)分集中，使被邊緣化的中小股東只能“用腳投票”，且聲音和力量微弱，由此，他們只能通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)的股票價(jià)差獲得收益，如此狀態(tài)更加強(qiáng)化了大股東的“一股獨(dú)大”的局面，大股東利用控股股東地位，濫用職權(quán)，肆意侵害中小股東的利益，產(chǎn)生強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。最后，我國(guó)上市公司流通股股東持股比例過(guò)低，且分散度過(guò)高的股權(quán)結(jié)構(gòu)特征導(dǎo)致中小股東對(duì)于會(huì)計(jì)信息主觀上需求不足，客觀上供給不充分。放棄對(duì)相關(guān)信息的關(guān)注或者取消對(duì)有關(guān)信息供給行為的監(jiān)督，中小股東對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的需求不足縱容了上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范行為，同時(shí)也為大股東財(cái)務(wù)舞弊提供可能機(jī)會(huì)。

（二）董事會(huì)功能弱化及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心組成部分，董事會(huì)質(zhì)量是關(guān)系到公司和廣大股東利益的關(guān)鍵所在。由于我國(guó)上市公司國(guó)有股權(quán)的集中，董事會(huì)主要由國(guó)家或政府控制的大股東操縱或由內(nèi)部人控制，難以保持真正的獨(dú)立性，實(shí)行健全的經(jīng)營(yíng)與決策機(jī)制。董事的選舉由大股東或內(nèi)部人控制，董事會(huì)成員大多變成控制股東的耳目或內(nèi)部人的同盟，無(wú)法實(shí)施監(jiān)督作用。內(nèi)部人控制一般可以通過(guò)兩個(gè)方面進(jìn)行考察：其一是董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一；其二是董事會(huì)成員的構(gòu)成。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一必然導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督職能的喪失，從而使經(jīng)理層成為企業(yè)事實(shí)上的控制者，公司會(huì)計(jì)行為也必然直接受制于經(jīng)理層的偏好，這時(shí)，公司所提供的會(huì)計(jì)信息不會(huì)以各利益相關(guān)體的利益為目標(biāo)，而是偏向經(jīng)理層的利益方向，甚至可能成為經(jīng)理層直接操縱以實(shí)現(xiàn)其不良意圖的工具。這在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為提高董事會(huì)的決策水平，充分發(fā)揮董事會(huì)職能，許多公司的董事會(huì)按照規(guī)范形式成立了專業(yè)委員會(huì)，但各委員會(huì)的權(quán)力分工不具體，責(zé)任不明確，不能對(duì)董事會(huì)職能及決策水平的充分發(fā)揮起到助推作用。從中國(guó)證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的欺詐案件分析得知，上市公司會(huì)計(jì)造假與上市公司董事會(huì)下最重要的審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用呈正相關(guān)。我國(guó)上市公司雖然引入了獨(dú)立董事制度，但無(wú)論從獨(dú)立董事的任職資格與人選，還是激勵(lì)與約束機(jī)制等方面都不足以使獨(dú)立董事制度真正發(fā)揮“獨(dú)立”作用。其中包括對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督職能和規(guī)范會(huì)計(jì)行為職能，再加上外部市場(chǎng)的功能弱化，使一些上市公司實(shí)際上被內(nèi)部人所操控。內(nèi)部人控制是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的“溫床”，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）監(jiān)事會(huì)職能虛化及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 上市公司監(jiān)事會(huì)是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。有效的內(nèi)部治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡的制度實(shí)現(xiàn)的。由（圖1）所示，我國(guó)上市公司中的監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是同屬股東大會(huì)之下，監(jiān)事會(huì)擁有對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的職能。《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)、有權(quán)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或者章程的行為予以監(jiān)督，所以，健全有效的監(jiān)事會(huì)能夠減少會(huì)計(jì)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但在實(shí)際執(zhí)行中，由于我國(guó)公司法等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，只重視董事會(huì)的作用，而忽視了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)只擁有部分監(jiān)事權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和決策權(quán)，也無(wú)董事會(huì)成員和高級(jí)經(jīng)理的任免權(quán)。同時(shí)從立法角度出發(fā)，監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成中的股東代表和職工代表的比例沒(méi)有給予明確規(guī)定，對(duì)監(jiān)事的任免資格，應(yīng)具備的條件也沒(méi)有硬性約束。近年來(lái)，我國(guó)上市公司違法、違規(guī)、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象曾出不窮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，這些都與監(jiān)事會(huì)職能虛化、作用有限用直接相關(guān)。

（四）激勵(lì)和約束機(jī)制不完善及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 有效的激勵(lì)機(jī)制能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益一致，最大限度地發(fā)揮經(jīng)理人的作用，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化。目前我國(guó)許多上市公司沒(méi)有建立規(guī)范的激勵(lì)機(jī)制。首先，對(duì)高級(jí)經(jīng)理層缺乏有效激勵(lì)，在對(duì)于高級(jí)經(jīng)理層的激勵(lì)上表現(xiàn)出兩種偏向：一種是繼續(xù)由國(guó)家掌握對(duì)高級(jí)經(jīng)理層的工資標(biāo)準(zhǔn)和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，這種制度不能恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)和承認(rèn)高級(jí)經(jīng)理層的貢獻(xiàn)，不能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人收入與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，不能通過(guò)激勵(lì)機(jī)制保證經(jīng)營(yíng)者的利益。在激勵(lì)計(jì)劃中，沒(méi)有充分考慮經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的利益需求。從而在約束不足的情況下高級(jí)經(jīng)理層努力追求的是目前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和短期利益目標(biāo)，而忽視企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另一種是由于缺乏制衡，大股東代理人身兼董事長(zhǎng)和高層經(jīng)理，“內(nèi)部人控制”公司容易出現(xiàn)實(shí)質(zhì)是自定薪酬的情況。其次，對(duì)投資者（股東）參與公司治理的激勵(lì)不足，董事、監(jiān)事持股明顯偏低，許多董事甚至不持有公司股份，利益不直接掛鉤，就難以保證其決策能真正考慮到公司的利益。激勵(lì)機(jī)制的不健全影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，我國(guó)上市公司不健全的激勵(lì)機(jī)制會(huì)影響經(jīng)理層披露會(huì)計(jì)信息的積極性，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，由于激勵(lì)機(jī)制被“內(nèi)部人控制”使會(huì)計(jì)信息的保障功能受到限制，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，隨意對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)處理”。再次，由于不能通過(guò)激勵(lì)機(jī)制保證經(jīng)營(yíng)者的利益，從而產(chǎn)生利潤(rùn)操縱，美化會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)和行為。有的甚至通過(guò)非法手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，制造虛假的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。約束機(jī)制的不完善影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于我國(guó)許多上市公司是經(jīng)國(guó)企改制而成，國(guó)有投資主體不確定，政資、政企尚未完全分離的現(xiàn)實(shí)狀況形成了企業(yè)一方面在行政上受到過(guò)多的干預(yù)，另一方面在產(chǎn)權(quán)上處于“超弱控制”。部分經(jīng)理人員利用產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”形成了事實(shí)上的內(nèi)部人控制。同時(shí)，行政上保留的對(duì)經(jīng)理人員的“任命制”及我國(guó)經(jīng)理市場(chǎng)與控制權(quán)市場(chǎng)的薄弱都使對(duì)經(jīng)理人員的約束機(jī)制不能達(dá)到理想的運(yùn)行狀態(tài)。在此情況下，對(duì)經(jīng)理層的約束只能建立在一系列的考核指標(biāo)以及脆弱的道德機(jī)制的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)理層而言，“會(huì)計(jì)造假”成為其最簡(jiǎn)單、最有效、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的規(guī)避約束的辦法。

三、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的對(duì)策

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，奠定內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ) 股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，是公司控股權(quán)在不同投資者之間的分配過(guò)程，決定著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員組合配置和職能發(fā)揮。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。（1）實(shí)行股權(quán)分置改革。在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股股權(quán)的高度集中和國(guó)有股代理人缺位形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，從而致使會(huì)計(jì)信息低下，為此，必須解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)集中現(xiàn)象，發(fā)揮多元持股的優(yōu)越性。目前，我國(guó)已通過(guò)實(shí)行股權(quán)分置改革實(shí)現(xiàn)國(guó)有股減持。通過(guò)股權(quán)分置改革，使股東之間的持股比例發(fā)生增減變化，隨著非流通股股東持股比例的下降，流通股股東的持股比例上升，逐步形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)過(guò)度集中的格局隨之發(fā)生改變。（2）實(shí)現(xiàn)整體上市。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)不是整體上市，控股股東或大股東與上市公司利益差異顯著。國(guó)企上市，一般都分拆為上市公司與存續(xù)公司。控股股東或大股東面對(duì)自己百分之百擁有的集團(tuán)公司或存續(xù)公司，與自己只占有百分之幾十股份的上市公司，利益輸送行為不可避免。所以只有通過(guò)整體上市，才能從根本上阻止大股東挪用資金、侵占上市公司利益的行為，使大股東與上市公司的利益一致。實(shí)行整體上市將改進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)信息披露透明度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（3）正確行使國(guó)有股股權(quán)。在減持國(guó)有股的同時(shí)，應(yīng)正確行使國(guó)有股在上市公司中應(yīng)有的權(quán)利。首先應(yīng)成立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督和管理公司，并以其作為出資人代表，行使國(guó)家股的權(quán)力，使國(guó)有股的股東“到位”。同時(shí)建立經(jīng)理人才庫(kù)，負(fù)責(zé)國(guó)有公司管理人才選拔，向公司派出代表使國(guó)有股權(quán)人格化。在正確行使國(guó)有股在上市公司中應(yīng)有的權(quán)利方面，國(guó)資機(jī)構(gòu)只應(yīng)以股東的方式行使所有者權(quán)力，履行出資人職責(zé)；不應(yīng)以行政審批的方式直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。其他政府職能部門不應(yīng)在公司治理中“越位”和“錯(cuò)位”，只能發(fā)揮監(jiān)督作用。（4）大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。機(jī)構(gòu)投資者作為眾多中小投資者的集合體對(duì)公司運(yùn)行機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)具有一定的影響力。他們作為完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)力量，在強(qiáng)化外部投資者權(quán)益，緩解內(nèi)部人控制現(xiàn)象方面起到積極作用。因此，在優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)中，應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，并在制度上為機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理提供保障。伴隨著股權(quán)分置改革的完成，證券投資基金、綜合治理后的證券公司、保險(xiǎn)和社保機(jī)構(gòu)及包括QFII等在內(nèi)的國(guó)際投資機(jī)構(gòu)數(shù)量和投資規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，機(jī)構(gòu)投資者越來(lái)越成為市場(chǎng)重要的投資力量。機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展壯大將促進(jìn)證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展、股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（二）完善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)職能 董事會(huì)治理是上司公司內(nèi)部治理中的重要環(huán)節(jié)，決定著上市公司的生存與發(fā)展。完善董事會(huì)治理主要包括以下方面：

圖1 股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡關(guān)系

（1）完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事的任職資格。在董事會(huì)構(gòu)成方面，應(yīng)堅(jiān)持公司外部成員與公司內(nèi)部成員相結(jié)合的原則，廣泛吸收具有開拓精神的管理精英加入董事會(huì)。規(guī)范董事會(huì)任職資格，在專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)經(jīng)歷、道德操守、年齡、健康狀況等方面對(duì)董事提出要求。借助西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)提高獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中的比例，提高獨(dú)立董事的作用。為防止“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生，在上市公司內(nèi)部形成權(quán)利制約機(jī)制。嚴(yán)格董事的選任制度，建立董事考核機(jī)制，加強(qiáng)董事專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高董事會(huì)經(jīng)營(yíng)決策水平。

（2）完善獨(dú)立董事制度，提升獨(dú)立董事的作用。為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)的監(jiān)督，特別是對(duì)董事會(huì)中的執(zhí)行董事以及大股東的代表進(jìn)行監(jiān)督，形成對(duì)內(nèi)部人和大股東的制衡機(jī)制，保護(hù)全體股東特別是中小股東的權(quán)益，提升獨(dú)立董事的作用至關(guān)重要。從世界各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的理論研究和過(guò)往經(jīng)歷中得出共同規(guī)律，即獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例越高，財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生率越低。針對(duì)我國(guó)獨(dú)立董事比例明顯偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，以強(qiáng)化獨(dú)立董事的職權(quán)行使的可能性。對(duì)于我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度建設(shè)和運(yùn)行機(jī)制，本文提出如下完善建議：首先要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。監(jiān)管部門可以利用部門規(guī)章的形式完善和豐富獨(dú)立董事的相關(guān)立法，經(jīng)過(guò)時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)，將完善的規(guī)章制度充實(shí)到相關(guān)的法律文件中，以提高獨(dú)立董事的法律地位。其次，應(yīng)完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，規(guī)范獨(dú)立董事的任職資格。為防止獨(dú)立董事被由內(nèi)部人控制的董事會(huì)所操縱，獨(dú)立董事的任免應(yīng)由提名委員會(huì)推薦。為選出作為中小股東代言人的獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的選舉可以采取累計(jì)投票制的方法。再次，為獨(dú)立董事創(chuàng)造良好的工作條件，建立獨(dú)立董事行使職權(quán)的專項(xiàng)制度。加大獨(dú)立董事對(duì)公司活動(dòng)的參與度，保證獨(dú)立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)。最后，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)獨(dú)立董事的獨(dú)立性、任職資格加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)獨(dú)立董事的提名、選舉、和更換應(yīng)依法規(guī)范進(jìn)行，對(duì)獨(dú)立董事的業(yè)績(jī)考評(píng)應(yīng)公開、公正、合理。（3）在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)委員會(huì)，提高董事會(huì)的決策水平為了提高董事會(huì)的決策水平，在董事會(huì)下設(shè)置若干專業(yè)委員會(huì)，這些專業(yè)委員會(huì)由具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的董事組成的，各專業(yè)委員之間有詳細(xì)的分工和職責(zé)規(guī)定，他們從各自專業(yè)的角度，為董事會(huì)的科學(xué)決策提供支持。在各專業(yè)委員會(huì)中，審計(jì)委員會(huì)是公司治理中最重要的委員會(huì)。通過(guò)審計(jì)委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)等方面履行相關(guān)職責(zé)，從而可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）改進(jìn)監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能 我國(guó)監(jiān)事會(huì)應(yīng)從以下方面進(jìn)行完善。（1）完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性是有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的保證，所以在完善監(jiān)事會(huì)治理中，必須加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性建設(shè)，監(jiān)事會(huì)成員必須獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理，并應(yīng)以外部監(jiān)事為主。其中職工監(jiān)事應(yīng)由職工代表大會(huì)提名選舉產(chǎn)生，股東監(jiān)事的提名應(yīng)歸于單獨(dú)或合并持有一定股權(quán)的股東或一定人數(shù)的股東集合。對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的任免、收入、福利以及監(jiān)督費(fèi)用應(yīng)由股東大會(huì)決定。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)也應(yīng)承擔(dān)起保護(hù)中小股東利益的責(zé)任，在投票方法上可以采用累計(jì)投票制。（2）提高監(jiān)事會(huì)整體人員素質(zhì)。為了有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員的任免資格，專業(yè)素質(zhì)應(yīng)做出具體規(guī)定。作為監(jiān)事，應(yīng)懂經(jīng)營(yíng)、善管理、會(huì)理財(cái)、熟悉相關(guān)政策法規(guī)。為有效發(fā)揮監(jiān)事作用，根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司經(jīng)理、董事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、及國(guó)家公務(wù)員不得兼任監(jiān)事。事實(shí)證明，只有不斷增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性，提高監(jiān)事會(huì)的整體人員素質(zhì)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效監(jiān)督董事、經(jīng)理人員在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的失誤及舞弊行為。（3）完善監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制。首先，應(yīng)積極完善監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)檢查權(quán)。財(cái)務(wù)檢查權(quán)是我國(guó)監(jiān)事會(huì)的核心職權(quán)，該職權(quán)的有效履行能夠防范會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督，其次，賦予監(jiān)事會(huì)以重大事項(xiàng)投票表決權(quán)或者否決權(quán)，及損害行為糾正請(qǐng)求權(quán)。監(jiān)事不僅應(yīng)該有列席董事會(huì)會(huì)議的權(quán)力，而且對(duì)于董事會(huì)討論的重大事項(xiàng)應(yīng)該擁有投票表決權(quán)或者否決權(quán)。只有如此，才可能制止董事會(huì)通過(guò)那些損害公司或者股東利益的決議。最后，追究監(jiān)事會(huì)的失職責(zé)任。如果監(jiān)事會(huì)沒(méi)有依法履行監(jiān)督義務(wù)，而且由此損害公司或者股東利益，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該與其他責(zé)任人對(duì)公司或股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。只有這樣，才能促使監(jiān)事會(huì)盡心盡職地履行其監(jiān)督義務(wù)。

（四）建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制 （1）建立對(duì)經(jīng)理層的有效激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是公司治理的重要內(nèi)容之一。公司治理的效率在于使剩余收益所有權(quán)和控制權(quán)得到對(duì)稱性的分配。要克服委托人和代理人的利益不一致，要重視對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)。對(duì)經(jīng)理層除了必要的工資、獎(jiǎng)金等激勵(lì)外，可以實(shí)施股票期權(quán)的激勵(lì)方法。實(shí)行股票期權(quán)制度一方面可以通過(guò)讓經(jīng)理人分享企業(yè)剩余從而激發(fā)其積極性；另一方面，這部分股權(quán)也成了經(jīng)理人不損害股東利益的物質(zhì)擔(dān)保。另外，在設(shè)計(jì)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制時(shí)，要綜合考慮企業(yè)短期利益和長(zhǎng)期利益的關(guān)系，在強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，還要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用。（2）建立對(duì)獨(dú)立董事的有效激勵(lì)機(jī)制。在我國(guó)上市公司中，獨(dú)立董事?lián)?fù)著公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。因此，對(duì)獨(dú)立董事也應(yīng)建立豐富有效的激勵(lì)方式，可以建立固定收入和股權(quán)收入相結(jié)合的報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)獨(dú)立董事的有效激勵(lì)，使責(zé)、權(quán)、利相對(duì)稱，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，從而，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

［1］邵進(jìn)興、林啟云、吳溪：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查：十年回顧》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第1期。

［2］杜興強(qiáng)、溫日光：《公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)研究》，《財(cái)經(jīng)研究》2007年第1期。

［3］魏明海：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與應(yīng)用》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期。

［4］潘琰、辛清泉：《所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于契約理論的現(xiàn)實(shí)思考》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［5］林中高、吳利娟：《公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第8期。

［6］Joseph P.H.Fan,T.J.Wong.Corporate ownership structure and the informativeness of accounting earnings in East Asia.Journal 0f Accounting and Economics,2002.