國外環境會計研究：綜述、特征及對我國的啟示

徐貴麗

（山東英才學院經濟管理學院 山東 濟南 250022）

英國古典經濟學家庇古（Authur Cecil Pigou，1877-1959）在分析福利經濟學時認為，空氣是自由財產，工廠可自由排放廢棄污染物，而該工廠不承擔因生產而污染空氣的環境責任，導致了企業只確認生產過程中的內部成本，而不確認外部成本。政府可采用強制性的經濟手段，通過加大企業的稅收，將企業污染環境的成本加到產品中。庇古的這一構想可以看作是環境會計理論上的萌芽。國外的環境會計研究始于20世紀70年代初期。以1971年比蒙斯（F.A.Beams）發表在《會計學月刊》（Journal of Accounting）上的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林（J.J.Marlin）的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，揭開了環境會計研究的序幕。環境會計的理論研究和在實踐中的應用，都是從環境信息的披露開始的，20世紀80年代的英美等西方經濟發達國家的會計學家對環境會計做了大量深入的科研探討，形成了一些初步的理論框架。

一、西方國家環境會計發展概述

（一）環境會計的萌芽與形成時期（20世紀70年代初～80年代末） 1972年，聯合國通過了《環境宣言》，提出人類只有一個地球的口號，呼吁各國重視和改善人類賴以生存的環境。隨后在20世紀70年代環保革命時期，許多國家政府紛紛采用嚴厲的法律手段和經濟手段對企業濫用資源的行為進行干預，制定了一系列環境管理制度。企業對股東、員工、政府、管理者、供應商等眾多利益關系人的責任開始得到重視。從1971年起，一些企業開始有意識地披露其在社會責任方面的信息，引起了學者對社會會計問題的探討，環境會計開始萌芽。但此時的研究主要是在社會責任會計的框架中進行的，研究的重點是環境信息的披露。實證研究主要是關注財務報告中的環境信息披露問題，主要圍繞在披露企業環境活動方面的作用、環境問題的本質以及報告類型進行的；而規范研究所提出的模型主要是考慮外部性的計量、計價和披露問題。這一時期由于環境問題的嚴重性，人們在社會責任會計的研究中更加突出了環境會計的地位，環境會計逐漸從社會責任會計中脫離出來，形成了獨立學科。

（二）環境會計的發展時期（20世紀90年代初——至今），各國陸續開展環境會計研究1987年聯合國環境與發展委員會發表了著名的長篇報告《我們共同的未來》，首次提出了可持續發展概念，該概念的提出使人們更進一步認識到環境與發展之間的辯證關系。發展必須以環境保護為前提，而環境保護則需要經濟發展和科技進步提供的資金和技術支持。在可持續發展背景下，環境會計得到迅猛發展，并出現了與各相關學科和研究領域交叉互補的趨勢。1995年，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（IASR）頒布了《環境會計和財務報告的立場公告》，這是目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統而完整的指南。后來又相繼頒布了《環境成本與負債的會計與財務報告》、《企業環境業績與財務業績指標的結合》等一系列的指南，為各國進行環境會計理論研究和相關事務工作提供了參考依據。在這些指南的指引下，各國的環境會計發展也出現了各自不同的特點。

（1）環境會計在美洲的發展。美國從20世紀70年代以來著手研究環境會計信息披露。在企業環境信息披露的過程中，美國環保署、財務會計準則委員會、證監會、注冊會計師協會等政府機構和專業團體發揮了很大的作用。美國環保署為了有效實施于80年代提出的33/50計劃，導致了對環境會計核算系統的需求。這種核算系統必須有明確的會計規則，以便使環境業績的計量具有可靠性和可比性。為此美國環保署于1992年專門設立了環境會計項目，研究向企業外部利害關系者披露環境信息的問題，并組織編寫了《環境會計導論：作為一種企業管理工具》一書，書中不僅對環境會計的概念進行了界定，澄清了環境會計的含義，而且在環境成本計算、環境成本分配、環境會計信息披露和應用方面為企業提供了技術指南；1995年，環保署又發布了《鼓勵自我監督：發現、披露、改正和防止違法》的政策，鼓勵企業自愿發現、披露、改正其環境違法行為，對那些按規定自愿發現、披露、改正其環境違法行為的企業給予減免法律處罰的優待。美國財務會計準則委員會（FASB）于1989年建立專門的工作小組，研究環境事項的會計處理，主要集中在負債和支出兩個方面。FASB要求企業依據1975年第5號準則（SFAS5）《或有負債會計》處理環境負債問題，該文件主要涉及的是如何確認和計量或有負債與損失，因其主要針對一般或有負債，故在確認和計量環境負債方面顯得并不具體。于是，專門針對環境事項的會計處理，FASB又陸續頒布了《EITF89-3石棉清除成本會計處理》、《EITF90-8環境污染費用的資本化》、《EITF93-5環境負債會計》3個有關企業環境成本處理的公告；前兩個公告對環境費用的資本化條件進行了說明，環境污染的處理費用一般都應作為當期費用，計入當期損益，只有滿足三個條件時，才允許資本化處理，一是延長了資產使用壽命，增大了資產的生產能力，或改進其生產效率；二是可以減少或防止以后的環境污染；三是資產將被出售。后一個公告則要求企業將潛在的環境負債項目單獨核算，并與其他或有負債分開列示。對上市公司的環境信息披露的規范，美國證監會（SEC）也發揮了自己的作用。SEC在1993年6月專門就環境會計與報告問題發布了第92號會計公告，要求上市公司對現存或潛在的環境責任進行充分及時的披露，對于不按照要求披露環境信息的公司，將被處以50萬美元以上的罰款，并在媒體上予以公示；另外環保署還及時向證監會提供存在潛在環境負債的企業名單，使證監會關注企業的環保責任和環保風險。1996年，美國注冊會計師協會發布了《環境負債補償狀況報告》，為特定環境負債的確認、計量、披露提供了可供參考的相關方針。它提出了公司在報告環境補償責任和確認補償費用的基本原則，同時也提供了對補償責任進行揭示的不同方法。由此可見，美國的眾多部門聯手工作，國家行政命令與各方監管同時作用，在保護環境的同時，為美國的環境會計發展做了很大的貢獻。加拿大是較早研究和實施環境會計的國家，其環境會計理論和實務一直處于世界前列。近年來，由于環境污染和環境破壞問題日益嚴重，加拿大政府陸續頒布了一系列法律法規，如通過連接環境資源統計與國家會計賬目的關系，來確定清潔污染的經濟成本，對企業的生產經營活動進行限制。理論界和實務界積極開展環境保護方面研究的同時，會計界也開展了對環境會計和審計的研究與探索。1993年加拿大特許會計師協會（CACI）的可持續發展專門小組發布了一項報告，在分析了人們在環境問題上所面臨的挑戰后，提出了會計職業界在環境問題上努力的方向和應該采取的行動。至目前為止CICA正式出版了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境審計與會計職業界的作用》、《環境績效報告》、《基于環境視野的完全成本會計》和《廢棄物管理系統—執行監督與報告準則》等幾份有價值的研究報告。這些報告對于指導公司環境會計實務處理機信息披露起了很大的作用。特別是在1994年發布的《環境績效報告》，是公司如何提供環境績效信息的指南，報告討論了在企業決定對外報告環境績效時應該考慮那些因素以及單獨的環境報告和年度報告中的環境部分應該如何列示和披露等問題，確定了關心企業環境報告的主要的幾類利益關系人及他們不同的信息需要，分析了環境報告中必要的信息內容，并提出了一些可供參考的選擇模式。另外該協會還通過出版定期或不定期的期刊，及時公布環境會計和環境審計的研究成果，為企業加強環境管理、編制環境報告和會計師進行環境審計提供具體的指導和幫助。在加拿大環境會計理論發展的同時，環境會計在企業中的應用也隨之發展起來。在加拿大推行環境會計的初期，與企業生產時間相結合過程中遇到了來自企業特別是傳統會計的巨大阻力。但最終越來越多的企業還是看到環境會計對經濟效益提高的好處，都紛紛在企業會計核算中加入環境會計核算，使加拿大環境會計得以發展。

（2）環境會計在歐洲的發展。從20世紀90年代開始，歐洲各國也積極開展了對環境會計信息披露的研究，并在實踐中逐步加以應用。英國是世界上環境信息披露比較早的國家之一，英國的環境報告一直是作為企業社會責任報告的一部分對外披露，而社會責任報告是英國企業對外提供會計信息的重要組成部分。1975年，英國會計準則指導委員會頒布的《公司報告》中首次使用了企業對社會公眾的受托責任概念，而這些責任中很大一部分與環境責任有關。20世紀80年代末期，Rob Greay教授在英國注冊會計師協會的支持下，對企業的環境會計進行了深入研究，并出版了相關著作，對環境會計進行了介紹。1990年，Rob Greay教授發表了“綠色會計：Peace后的會計職業界”論文，研究了環境問題對會計的影響和會計職業界對環境保護可以做出的貢獻。該論文使人們開始關注環境會計，對環境會計從社會會計中分離出來起了催化劑的作用。20世紀90年代以后，由于環境保護理念深入人心，政府和社會公眾開始關注企業經營行為對環境的影響，對企業提出了環境信息披露的要求。1992年，英國政府頒布了世界上第一部由政府正式頒布的“環境管理制度BS7750”的環境保護法規，該法規要求污染企業必須在報表中反映其在環境保護中采取的措施，并對企業環境管理系統的開發、實施和維護都提出了明確要求，促使企業為實現所確定的環境目標而努力。這部法規對促使大公司進行環境信息披露起到了很大作用。到1996年，英國的77%的大公司進行環境信息披露，而最大的100家公司則全部編制和提供環境報告。雖然眾多公司編制和披露環境信息，但在當時卻沒有公認的專業標準。鑒于此，為了規范企業環境信息的披露，英國環境部于1997年頒布了題為“環境報告與財務部門：走向良好實務”的報告文件，它適用于所有企業，雖然并不強制企業必須遵守，但作為政府部門的一份文件，客觀上起到了規范環境會計的作用。荷蘭對環境會計和環境會計信息披露的研究起步較早。荷蘭環境部一直主張引入強制性的環境報告制度，強制企業進行環境信息披露。1999年，荷蘭環境部發布了“環境成本與收益的確認與計量方法”報告書，對宏觀范圍的環境成本確認和計量進行了規范，主要用于政府部門。該報告書的目的是用于指導宏觀范圍的環境成本，并以此為前提，對企業環境治理活動所引發的支出進行推算，根據這種推算，達到評價和改善政府環境政策的目的。至于企業環境成本的確認、計量和披露，由企業根據自身具體情況確定。荷蘭環境部還對本國大型企業規定了編制環境報告的義務。所編制的環境報告書分為兩類，一類是面向政府部門的，一類是面向社會公眾的。兩類報告的內容和格式有所不同，但是可以交叉使用。即：面向政府的環境報告可以向社會公布，面向社會的環境報告也可以提交給政府。在歐洲，德國在研究和實踐企業內部環境會計方面具有比較明顯的優勢。早在1982年下半年德國Ken大學的Josef Kloock就提出了環境成本的計算。到1990年的上半年，以Kloock為首的學者在德國經營經濟學領域內取得重大進展。這種德國式的環境成本計算，其實質在于從已經制度化的成本計算體系中將其中的環境成本分算出來，從而形成環境成本和通常成本兩種成本并行處理的計算。受這種理論的影響，1996年德國環境部編撰了《環境成本計算手冊》，該手冊是在集中了眾多研究人員、產業界代表、顧問公司意見的基礎上編撰的，該手冊的發表對德國產業界產生了很大的影響。到目前為止，德國的環境會計體系主要包括五大類：物質能量流動會計、土地會計、環境評估會計、環境保護支出會計和可持續發展成本會計。最近的目標是研究對于環境自身的評估以及環境對于經濟的影響，而土地的綜合使用情況將成為下一步核算的重點。1978年法國開始建立環境會計體系，以實物量和貨幣量單位計量該國自然資源的存儲量和變化量。當時該國的自然資源有很多是前人遺留下來的，體現了生態的可持續發展觀，因此，人們要求該國的環境會計體系可以就生態、經濟和環境之間的相互作用加以評價。在建立環境會計體系的初期，人們便認識到將環境會計與國家會計聯系起來的諸多益處，而這也成為發展環境會計的主要動力。然而建立環境會計體系的目的除了得到一個可以更準確地反映社會財富的經濟總量之外，更重要的是可以合理的分析出生態、經濟和環境之間的相互影響。像絕大多數國家一樣，法國的國家資產負債表也是以貨幣單位計量該國所有固定資產和流動資產的價值。而該國環境會計的核算對象已經擴展到土地、底層土和森林在內的自然資源。從1986年開始，法國開始計量環境保護方面的支出。最近法國的環境會計體系正在更新而且試圖與歐洲與歐洲環境經濟信息系統接軌。

（3）環境會計在澳洲的發展。澳大利亞作為大洋洲地區最為典型的國家，其環境會計的發展代表了其所在地區的情況。澳大利亞最初發展環境會計是為了支持其國家生態可持續發展戰略。人們一直在致力于確認自然資源的市場價值這項工作。這些自然資源包括：森林、水、魚類、土地和地層土等。它們可以反映出澳大利亞自然資源的富足程度。與其他使用貨幣進行計量的會計一樣，澳大利亞的環境會計體系僅對具有經濟價值的資產進行估價，而不包括生物多樣性或者空氣這樣沒有市場價值的因素。澳大利亞環境會計體系的核算內容主要包括：自然資源的貨幣量估價；各部門環境保護支出的估價；能源等自然資源實物量的估價；各部門對環境影響的壓力指標的計算以及環境污染和資源消耗的貨幣估價等。澳大利亞的國家會計系統被分解成若干部分以反映其自然資源的使用情況。這樣，受影響的主要包括兩個方面：一是資產負債表。當自然資源被消耗或有所增長時，要分別對以上兩種情況加以確認；二是對投入產出會計的估價。具有保護環境目的支出被單獨分離了出來，以核算某項經濟活動的環境保護成本。

（4）環境會計在亞洲的發展。日本環境會計的發展在亞洲最具有代表性。日本環境會計的研究起步較晚，但發展很快。日本政府從20世紀90年代開始，提出“循環性經濟社會”的發展戰略，并大力倡導企業引進環境會計的基本理念。其環境省在推動環境會計實施和環境信息披露方面起了不容忽視的作用。環境省于1993年發布了《關注環境的企業的行動指南》，第一次提出環境報告書的概念；1998年發布了《關于地球溫暖化對策》，要求企業公開發布其二氧化碳的排放量和控制方法；1999年頒布《關于環保成本公示指南》，將環境會計核算問題提到政府法規層次。許多上市公司按照指南的規定披露環境會計信息，并陸續發表環境報告書。自此，日本的環境會計走上了規范化發展的道路，1999年也被日本會計界成為環境會計元年。之后環境省又陸續頒布了一些公告。如2000年發布的《關于環境會計體系的建立（2000年報告）》對環境治理效益和環境收益進行了探討，并確定了對環境費用和環境收益進行計量的相關方法；2001年，日本環境省委托日本公認會計士協會（JICPA）編寫了《環境會計指南（2000）》，在該指南中收集了37家企業的環境會計處理案例，采取有問有答的形式，解釋了人們所關注的一些問題。2002年日本環境省又發布了修訂版的《環境會計指南（2002）》，為了提高環境信息的可理解性，修訂版中提出了三種披露環境會計信息的報表格式，鼓勵企業選用其中任意一種。這些公告推動了日本環境會計的普及化和進一步的規范化。據統計，日本目前約有47%的企業采用不同的形式發布環境信息，并通過第三方驗證來保證信息具有可靠性。還有一些企業利用公司互聯網形式發布包含社會活動信息的可持續發展報告。從發展趨勢來看，日本的內部環境會計的成本研究也呈現新的變化，開始研究和探討企業的上游成本和下游成本，也逐步開始了企業產品的生命周期研究。種種跡象表明，日本的環境會計正在向著普及化、規范化的方向發展，成為亞洲各國開展環境會計研究和實踐的樣板。作為亞洲新興國家，韓國的環境會計研究起步于上世紀90年代中期，隨著環境污染預防成本的增加，一些公司開始研究環境會計，這主要是因為環境污染預防成本的增加使得企業產品成本不斷持續升高，嚴重影響了市場競爭力。另外由于政府環保法規的規制力不斷增強，使得金融機構等外部債權人更關注企業環境風險和業績，迫于壓力的公司不得不尋找成本效益化方法來提高環境業績。基于這一因素，許多公司已開始意識到事前的環境管理戰略和環境業績報告的重要性，但實踐卻處于初級階段。為了促進韓國環境會計實踐，韓國環境部于2000年1月引進了一個由世界銀行資助的關于“環境會計體系和環境業績指標”的特別項目。這個項目的完成提供了一個準確地估計一個公司的環境成本和業績的工具，并為企業引進環境會計和業績評估方案提出全面的方法框架。同時，這個項目也考慮了在發展中國家建立一個能夠被利用的環境會計指南，并且推薦了一些能將這些工具更容易引進經營實踐的政策選項。2001年，韓國會計協會（KAI）出臺了一個覆蓋了環境會計相關范圍的關于《環境成本和負債的會計標準》報告，其目的在于提供理論基礎及在韓國引起環境會計的相關方法，主要包含環境會計的定義和領域、環境會計的概念框架、環境會計在韓國的實踐和環境會計標準草案。2002年韓國環境部頒布了環境報告指南，以幫助公司發布環境信息，鼓勵公司在經營過程中實施環境管理。

二、西方國家環境會計特征

（一）發展環境會計的前提條件 政府和相關環境管理機構的大力支持及相互的聯手工作是發展環境會計的前提條件。在上述國家環境信息披露過程中，國家政府及環境保護機構充分發揮了政府職能部門的作用，出臺的相關法律法規中，對環境保護都有明確要求，而且對違反環境保護法的行為，懲罰極為嚴厲。通過加大環境執法和懲處力度，迫使企業認識到環境問題對企業經營所帶來的風險，企業出于自我保護的需要，不得不關心環境保護，接受綠色經營理念，從而達到引導企業自愿進行環境保護和環境信息的披露。從上文中可知，美國、加拿大、日本等國家環境會計的發展，沒有本國政府的大力支持也就沒有這些國家環境會計發展的今天，日本的環境省和美國的環保署等對推進環境會計的發展起了舉足輕重、不可替代的的作用。

（二）發展壞境會計的基礎 各國會計職業團體和實業界的大量參與以及社會公眾環境意識的覺醒是發展壞境會計的基礎。各國會計職業團體在本國環境會計的發展中也起到了非常大的作用。政府與會計職業團體合作，從技術上規范環境信息披露內容和形式，為環境信息披露提供統一的標準，使環境信息的披露有法可依，有章可循。例如：美國注冊會計師協會、日本的特許會計士協會、加拿大的特許會計研究會等團體都對環境會計的推進做了大量研究工作，并取得了良好的效果。而各國的實業界在引入環境會計信息披露的同時，也極大促進了環境會計實務的發展。另外，在經濟發達國家，環境問題已經引起社會的廣泛關注，環保理念深入人心，許多社會團體和個人自覺致力于環境保護活動，積極倡導從生產---消費---廢棄的生活模式，向盡可能使物質資源得以循環利用的生活模式轉變。在這種大環境下，如果企業不重視環境保護，就會面臨極大的環境風險，與之相對應的費用也會增加。

（三）發展環境會計實踐的關鍵 上市公司和大型企業的實踐是發展環境會計實踐的關鍵。由于上市公司和大型企業是政府監管的主要對象，證監會對其信息披露有嚴格的規定和要求，因此西方國家進行環境信息披露的企業主要集中在上市公司和大型企業。理論和實踐是相互促進的，在環境會計理論發展的同時，企業的實踐極大地促進了理論的發展。在日本和韓國，企業的實踐帶動理論向前發展的同時，也增加了企業的知名度，并提高了企業的經濟效益和社會效益。

（四）環境信息的披露形式和內容的多樣化 環境信息的披露形式和內容多樣化，且其披露范圍和質量差異較大，是一個亟待解決的問題。在環境會計得以發展的這些年間，國際上甚至在一個國家內部也沒有形成一個統一的環境業績指標式，所以環境信息的披露形式和內容呈現出多樣化的發展態勢。有些企業通過年度會計報表附注的形式披露環境信息，也有些企業單獨編制環境報告書。披露的內容有貨幣量信息，但更多的是非貨幣量信息。在貨幣量信息中，大多數企業側重于披露環境支出，對環境收益的計量和披露較少。雖然近年來披露環境信息的企業數量穩步增加，披露質量穩步提高，但環境信息披露的范圍和質量差異較大，缺乏可比性，很難在企業之間進行環境信息的分析和比較。而對于環境報告的使用者而言，要對企業的環境業績作出評價，一套可比的、可靠的業績指標是十分重要的。會計需要審計的監督，否則會計信息有可能失真。上述國家在發展環境會計的同時，環境審計也隨之發展起來。環境審計主要是對企業所披露于環境有關的信息進行驗證，也就是針對環境信息提供可信性的保證服務。如在日本環境省2001年的《環境簡易企業行動調查》中，有20%的企業回答已經接受了第三者認證，打算接受第三者認證的有35%，55%的企業關心第三者認證，這一結果表明越來越多的企業要求獨立的環境審計機關對企業提供的環境會計信息進行審計，樹立企業的良好形象，增強企業競爭力。

三、西方國家環境會計對我國的啟示

（一）發揮政府的積極作用，加強環境法規研究，加大環境執法力度 環境會計問題不應僅是社會團體和學術界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域。總體上看，我國環境保護法律法規建設比較滯后，環境法律法規不健全，雖然也出臺了一些法律法規，規定了對環保的要求以及相應的懲罰措施，但往往執行不力，使法律法規難以發揮其應有的效力，企業感受不到環境風險的壓力，缺乏主動關心環保、進行環境信息收集和披露的動力。所以在我國今后的環境會計發展中，應積極發揮政府的作用，在健全法律法規的同時，加大環境執法力度。作為我國國家環境管理主管機構的國家環保總局也應適應我國實施可持續發展戰略的需要，擴大環境管理工作范圍，與財政部門通力合作，積極組織領導環境會計的理論研究、制定并頒布相關準則與制度、切實可行的研究開發計劃等以推動我國企業環境會計取得新進展，縮小和歐美發達國家的差距。

（二）加強專門的環境會計制度及可操作性的環境會計準則研究，積極發揮會計職業團體的作用 在與環境成本核算和環境會計有關的專業標準建設方面，目前在我國專業界還基本上是空白。環境會計有關實務在我國企業界已經存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。我國現行的用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的企業會計準則和企業財務通則、企業會計制度和財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。總體來看，這些法規制度和相應的會計與報告實務基本上沒有涉及到環境會計問題。而上文所述國家環境會計發展過程中，會計職業團體的加入使得壞境會計的發展更具有專業性和指導性，所以應充分調動會計職業團體和大型集團公司的積極性，使環境會計的理論和實踐得以同步發展。

（三）提高上市公司實踐環境會計、披露環境會計信息的積極性，推動環境會計實踐的發展 環境會計在我國還處于理論研究的起步階段，很少有企業將環境會計應用于實際，理論與實踐脫節，使環境會計只建立在邏輯推理的基礎上，影響了環境會計理論體系的構建。建立環境會計是一個系統工程。從目前已經取得的成果看，大多數只注重環境會計理論某一方面的研究，而不能將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究。上市公司屬于公眾公司，其會計信息質量的影響面廣，會計核算相對比較完善，具備了實施環境會計的基本條件。因此進行環境信息披露應當從上市公司中的污染行業做起，積累經驗后逐步推廣到其他企業。從而推動我國環境會計實踐的發展。現階段允許企業以多種形式進行環境信息的披露，但同時應積極探討統一的環境會計信息披露模式。雖然多樣化的披露方式不利于環境會計信息的可比性，但鑒于我國對環境信息披露的探討和實施才剛起步，因此現階段應允許企業采用各種自認為合適的形式進行環境信息披露。只要對信息使用者進行決策有用的環境信息，都可以披露。披露的信息可以用貨幣計量，也可以用實物指標或技術指標計量，同時還可以在財務報告中披露，或編制單獨的環境報告書披露。但同時理論界和實務界也應積極探討通用環境業績指標的研究，以盡快實現企業之間環境信息相互可比的目標。

環境會計的產生與發展標志著人們對生存環境意識的覺醒和觀念的更新。在可持續發展理念主導的21世紀，各國環保法規日趨嚴厲，各種環境經濟理論越來越盛行。由于環境會計在我國起步較晚，因此要順利地開展環境會計信息披露工作還需要作出多方面的努力，特別是要借鑒國外環境會計發展取得的經驗，組織研究我國的環境會計制度，為我國環境會計的實施在制度方面做好準備。

［1］劉明輝、樊子君：《日本環境會計研究》，《會計研究》2002年第3期。

［2］許家林、蔡傳里：《中國環境會計研究回顧與展望》，《會計研究》2004年第4期。

［3］耿建新、房巧玲：《環境會計研究視角的國際比較》，《會計研究》2004年第4期。

［4］肖序、姜林林：《韓國環境會計的發展歷程及其實踐》，《財會通訊（綜合）》2006年第1期。