本量利分析法在高校財務管理中的應用

金陵科技學院 鄭蔚文

伴隨著我國高等教育持續快速發展，高校為滿足國家基本辦學條件要求，不斷進行負債擴建，《2006年：中國社會形勢分析與預測》社會藍皮書稱，2005年我國高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間。同時，普通高校報考人數開始減少，面對越來越激烈的競爭，各高校不得不采取措施，節約經費，提高辦學效益。本文將運用本量利分析原理，對加強高校財務管理、確定合理辦學規模、提高辦學效益，提出個人建議。

一、本量利分析法的基本原理

本量利分析法是指在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型揭示和研究企業在一定期間的成本、業務量和利潤三者之間的變量關系的一種專門方法。成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是指其成本總額在一定期間和一定業務量范圍內，不隨業務量增減而增減的成本。固定成本的特點是成本總額不隨業務量增減，但單位固定成本卻隨業務量增加而減少。變動成本是指其成本總額在一定期間和一定業務量范圍內，隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點是成本總額隨業務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本卻固定不變。混合成本是指其成本總額在一定期間和一定業務量范圍內，隨著業務量的變動而變動的成本（但不成正比例變動）。混合成本可以按照一定的方法分解為固定成本和變動成本兩部分。

本量利分析的一般模型為：

利潤＝收入-總成本＝收入-（固定成本＋變動成本）＝業務量×單價-業務量×單位變動成本-固定成本

保本點業務量＝固定成本/（單價-單位變動成本）

保利點業務量=（固定成本+目標利潤）/（單價-單位變動成本）

二、本量利分析法在高校財務管理中的應用

其一，高校成本按其形態分類情況。高校成本按其形態可以分為固定成本、變動成本和混合成本，具體情況如下：（1）固定成本。即各部門發生的在一定學生人數范圍內保持不變的成本，如工資、福利費、社會保障等人員支出，基本建設支出，招待費支出等。（2）變動成本。即院系等部門發生的在一定學生人數范圍內隨學生人數增減而成正比例變化的成本，如學生獎學金、助學金、困難補助等，教學儀器設備購置費，圖書資料購置費，學生實驗、實習費，印刷費等。（3）混合成本。即各部門發生的在一定學生人數范圍內隨學生人數增減而增減但不成正比例變化的成本，如水電費，維修費等。混合成本可以采用高低點法、回歸分析法、散點圖法等，分解為固定成本和變動成本。

其二，高校本量利分析模型。事業結余＝收入總額－成本總額＝財政補助收入+事業收入-變動成本總額-固定成本總額＝財政補助收入+∑（標準生人數×某類學生比例/該類學生系數×該類學生收費標準）-標準生人數×單位變動成本-（基本建設支出+人員支出+其他固定成本）

保本點標準生人數＝［（基本建設支出+人員支出+其他固定成本）-財政補助收入］/［∑（某類學生比例/該類學生系數×該類學生收費標準）-單位變動成本］

由于高校學生種類繁多，有博士研究生、碩士研究生、本科生、專科生、成人教育學生等，而各類學生收費標準不同，因此，在學生人數指標上選用標準生人數，標準生人數按教育部《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》中規定的折算辦法折算，即本專科生系數為1，博士研究生系數為2，碩士研究生系數為1.5，成人教育脫產生系數為1，成人教育業余生系數為0.3，成人函授生系數為0.1。

其三，本量利分析法在高校財務管理中的應用。因為高校屬非營利組織，因此在做計劃時，可以假設事業結余為零，即保本。然后根據以上模型，假設在其他因素確定的情況下，預測高校年度招生計劃、預測年度可以安排的基本建設資金、預測教工校內津貼標準等。

（1）高校年度招生計劃的測算。假設某高校2010年財政補助收入預計6000萬元。教學業務費按單位標準生學費收入的23%撥付各二級學院使用、助學金按單位標準生學費收入的10%掌握使用、教學儀器設備和圖書購置費按單位標準生學費收入的15%撥付有關部門使用，計劃年度基本建設本息支出5000萬元，人員經費支出6200萬元，其他固定費用支出960萬元。2010年初在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人，2010屆畢業生為：博士研究生166人、碩士研究生756人、本科生3851人。各類學生學費標準為：博士生1.5萬元/年、碩士生1萬元/年、本科生0.5萬元/年。該高校計劃2010年末在校生結構為：博士生：碩士生：本科生=1：4：15。則該校2010年招生人數測算如下：

2010年末保本點標準在校生人數＝［（5000+6200+960）－6000］/［1/20/2×1.5+4/20/1.5×1+15/20/1×0.5-0.5（23%+10%+15%）］=20144人

2010年博士生招生計劃數＝（1/20×20144）/2-（406－166）＝264人

2010年碩士生招生計劃數＝（4/20×20144）/1.5-（2648+756）＝794人

2010年博士生招生計劃數=（15/20×20144）/1-（14982-3851）＝3977人

（2）基本建設資金預算測算。假設某高校2010年財政補助收入預計6000萬元。教學業務費按單位標準生學費收入的23%撥付各二級學院使用、助學金按單位標準生學費收入的10%掌握使用、教學儀器設備和圖書購置費按單位標準生學費收入的15%撥付有關部門使用，計劃年度人員經費支出6200萬元，其他固定費用支出960萬元。2010年末預計在校生為：博士研究生386人、碩士研究生1620人、本科生11982人。各類學生學費標準為：博士生1.5萬元/年、碩士生1萬元/年、本科生0.5萬元/年。則該校2010年基本建設資金預算測算如下：

2010年末標準在校生人數＝386×2+1620×1.5+11982×1＝15184人

2010年末在校生人數＝386+1620+11982＝13988人

基建支出計劃數＝3186萬元

學校根據貸款額和貸款利率可以將3186萬元基建支出，進一步分解為還本額與付息額。

（3）教工校內津貼總額測算。假設某高校2010年財政補助收入預計6000萬元。教學業務費按單位標準生學費收入的23%撥付各二級學院使用、助學金按單位標準生學費收入的10%掌握使用、教學儀器設備和圖書購置費按單位標準生學費收入的15%撥付有關部門使用，計劃年度基本建設本息支出5000萬元，國家規定項目人員經費支出2860萬元，其他固定費用支出960萬元。2010年末在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人。各類學生學費標準為：博士生1.5萬元/年、碩士生1萬元/年、本科生0.5萬元/年。則該校2010年教工校內津貼總額測算如下：

2010年末標準在校生人數＝406×2+2648×1.5+14982×1＝19766人

2010年末在校生人數＝406+2648+14982＝18036人

校內津貼總額＝2914萬元

學校可以根據人員結構狀況，進一步測算各類人員校內津貼標準。

（4）教學儀器設備和圖書購置總額測算。假設某高校2010年財政補助收入預計6000萬元。教學業務費按單位標準生學費收入的23%撥付各二級學院使用、助學金按單位標準生學費收入的10%掌握使用，計劃年度基本建設本息支出5000萬元，人員經費支出6200萬元，其他固定費用支出960萬元。2010年末在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人。各類學生學費標準為：博士生1.5萬元/年、碩士生1萬元/年、本科生0.5萬元/年。教學儀器設備和圖書購置費按單位標準生學費收入的一定比例撥付有關部門使用，則該校2010年教學儀器設備和圖書購置費總額測算如下：

2010年末標準在校生人數＝406×2+2648×1.5+14982＝19766人

2010年末在校生人數＝406+2648+14982＝18036人

設備、圖書費提取率＝18.69%

2010年教學儀器設備和圖書購置費總額＝18.69%×0.5×19766＝1847萬元

以上采用本量利分析法分別預測了高校年度招生計劃、基本建設資金數量、教工校內津貼總額、教學儀器設備和圖書購置總額。可見，本量利分析法對高校加強財務管理、提高經濟效益具有積極作用。

［1］汝信：《2006年：中國社會形勢分析與預測》，社會科學文獻出版社2005年版。