淺論信息不對稱對稅收征管的影響

暨南大學 羅 威

一、引言

逆向選擇的理論最早來源于阿克羅夫（A k o r lo f）對舊車市場的分析。在舊車市場上，逆向選擇來源于賣主與買主關于車的質量信息的不對稱。買主并不知道車的真實質量，只有賣主才知道，因此，買主會按照舊車的平均質量支付價格，這時對于高質量車的賣主而言，將不愿將自己的車輛出售，從而退出交易；而對于低質量車的買主而言，將獲得額外的利潤，因此會選擇進入市場。最終導致的結果是，市場上出售舊車的質量越來越差，同時買主愿意支付的價格也越來越低，質量好的車也會逐步退出市場，只有質量低于平均質量的劣車才能再舊車交易市場成交，從而產生了舊車交易市場中劣車驅逐好車的逆向選擇。在稅收征管過程中，稅務機關面對眾多企業時，也會存在信息不對稱的情況，由于稅務機關無法準確的獲取每個企業稅務風險的具體情況，在征管的過程中存在稅務機關的信息劣勢，從而也會引發逆向選擇，即稅務風險較低的企業可能先被淘汰，而稅務風險高的企業將獲得更多的效用。

二、信息不對稱條件下稅收征管中的逆向選擇模型

（一）對稱信息下企業的最優效用問題 假定一個企業在生產經營過程中將面臨兩種可能的自然狀態，有稅務風險或沒有稅務風險，分別用θ=0和θ=1表示。θ=0時，企業的利潤為R0，θ=1時企業的利潤為R1（企業面臨稅務風險，就意味著可能會因為稅務問題接受稅務機關的處罰，還有可能影響到企業的信譽及正常的生產經營，因此可以假設R0＜R1）。θ=0和θ=1的概率分別為α和1-α，（0＜α＜1）。那么，企業的期望利潤為R=αR0+（1-α）R1，假定企業的效用函數為U（R）。如果企業主動偷稅，此時企業的期望效用為u（R?）=αu（R0）+（1-α）u（R1），R?為確定性等價收入。如果企業選擇正常納稅，名義稅負應該為t，但可能由于企業對相關稅收政策不了解而帶來了稅務風險，導致了企業少交稅款為x，則企業實際繳納稅額為t-x。此時，企業的期望效用為u（y?）=αu〔R0-（t-x）〕+（1-α）u（R1-t），其中y?為繳納部分稅款對應的確定性等價收入。如果R0-（t-x）=R1-t，說明企業無論是否承擔稅務風險其收益都是相同的；如果R0-（t-x）＜R1-t，即R0+x＜R1，說明企業承擔稅務風險的效用小于沒有稅務風險的效用，企業不愿意承擔稅務風險；如果R0-（t-x）＞R1-t，即R0+x＞R1說明企業承擔稅務風險的效用大于沒有稅務風險的效用，企業愿意承擔稅務風險。

我們還可以通過圖1來進行分析。圖1中點A代表企業沒有交稅時的收入狀態，曲線S0和S1是狀態空間上企業的無差異曲線，其中曲線S0過A點，它表示企業的期望效用等于不需要交稅時的期望效用，S1表示較高的期望效用。S1、S0曲線與45°線的交點為M，N處，切線的斜率為，過點M和N的這兩條直線是稅務機關的等期望利潤曲線，其中過點M的直線代表的是稅務機關的零期望征稅額，（π=α（t-x）+（1-α）t=t-αx=0），過N點的直線表示稅務機關的期望征稅額大于零（等于R-R?）。帕累托最優意味著企業的最終收益位于M和N之間的線段上，具體是哪一個均衡點，取決于稅務機關的名義稅負，如果名義稅負較大，則均衡點為N點，這時稅務機關得到所有剩余；如果名義稅負較小，均衡點為M點，這時企業得到所有剩余。

圖1 對稱信息下的企業最優稅負

（二）非對稱信息下企業的最優效用問題 如果假定企業有兩種可能的風險類型，高稅務風險和低稅務風險，兩種類型的企業少繳稅款的概率分別為αH和αL，αH＞αL。如圖2，SH表示高稅務風險企業的無差異曲線，SL表示低稅務風險類型企業的無差異曲線，由于αH＞αL，所以在確定性收入線上S斜率（的絕對值）小于SL斜率（的絕對值）。假定稅務機關明確知道企業稅務風險的真實類型，那么對高稅務風險企業設定的名義稅負應該在H點，對低稅務風險企業設定的名義稅負應該在L點。

圖2 非對稱信息下的企業最優稅負

當稅務機關不知道企業稅務風險的真實類型，只知道企業屬于高稅務風險和低稅務風險的概率分別為β和1-β。如果名義稅負為t，稅務風險導致企業少繳稅額為x，則稅務機關的期望征稅額為Eπ=β（t-αHx）+（1-β）（t-αLx），零期望征稅額曲線介于A H和A L之間。此時滿足企業最優稅負條件的點是N點，但N點不是均衡點，因為這時低稅務風險企業的名義稅負過高，其得到的效用小于預期效用，因此、會選擇退出市場。一方面，由于稅收具有強制性，低稅務風險企業無法隨意退出市場，因此他寧愿選擇承擔較高的稅務風險來實現預期效用的最大化。另一方面，由于低稅務風險企業的變化，稅務機關對所有企業稅務風險的評估標準將上升，為了確保既定的征稅目標，稅務機關會提高名義稅負t，直到H點。最終的結果是低稅務風險企業要么被高稅務風險企業所淘汰，要么也變成高稅務風險企業，這就是在稅收征管中的逆向選擇問題。

三、減少稅務征管中信息不對稱，避免企業逆向選擇的建議

（一）稅務機關加強企業稅收法規的宣傳 主要包括：

（1）實現稅收法規宣傳的項目化。將稅收法規宣傳進行項目化管理，應包括長期項目與短期項目，普通項目與重點項目等。宣傳過程要層次分明，落實到具體責任人?？梢愿鶕煌袠I制定宣傳責任制，指定專人負責各個宣傳項目，對每個宣傳項目效果進行考核評估。

（2）針對企業常見稅務問題進行重點宣傳。稅務機關應及時總結征管過程中企業經常出現問題，針對相關企業制定重點宣傳方案。圍繞不同的主題定期舉辦企業相關人員培訓班，或向相關企業派發專題宣傳資料，幫助企業及時發現潛在稅務風險，防微杜漸。

（3）典型案例宣傳。定期向企業提供典型企業稅務風險案例，案例可以包括正面案例和反面案例，正面案例展示企業在生產經營中主動減少稅務風險為企業帶來的收益，起到激勵和指導作用；反面案例則反映企業稅務風險給企業帶來的損失，起到警示和鞭策作用。

（4）在創新宣傳形式上不斷創新。在稅收法規宣傳過程中，稅務機關應當靈活多變、開拓思路，充分利用手機短信、網絡平臺、有線電視和上門送發宣傳材料等形式，將新頒布的稅收政策法規、稅收政策調整內容，在第一時間向相關企業進行全方位的宣傳解讀。通過講座、培訓、座談會、網絡視頻等方式，與企業展開面對面的交流，幫助企業提高稅務風險防范意識。

（二）規范稅務機關自由裁量權 由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，這是造成稅企之間信息不對稱的原因之一。因此要減輕或消除稅收征管過程中的信息不對稱現象，就必須規范稅務機關的自由裁量權。可以考慮建立稅收執法判例制，借鑒英美法系的判例制度，根據稅收征管中實際的執法情況，建立執法信息數據平臺，將以往執法過程中的違法事實、具體情節、金額大小以及處罰結果等關鍵要錄入信息數據平臺，并設計查找搜索引擎。在以后的執法過程中，如出現與之前判例相似的案件，則參照前例處罰內容實施。該信息平臺對企業納稅人公開，企業也可通過網絡查找前期判例，真正做到公平公開，避免人為因素在稅收征管過程中的干擾。此外，在稅收征管過程中，稅務機關應堅持凡不涉及國家秘密、當事人隱私以及商業秘密的政策和數據信息，一律對外公布，并建立定期檢查和申訴制度，充分發揮社會和新聞輿論監督的效力。

［1］宋洪祥：《企業經營決策的稅收管理與風險控制》，經濟日報出版社2009年版。

［2］陶長琪：《信息經濟學》，經濟科學出版社2009年版。