現金流量表的編制

馬琳

【摘要】現金流量表是企業對外公布3大主表之一，目前國內許多輔導教材都介紹公式法編制現金流量表，雖然公式法簡單，但是由于在實際工作中企業常常因經濟業務復雜，許多會計處理不是按照常規經濟業務處理，這就造成企業財務人員無法按照公式法進行套用編制現金流量表，同時公式法不利于企業財務人員理解現金流量表真實內涵以及同資產負債表、利潤表之間內在關聯性和勾稽性，而調整分錄法卻能很好解決上述問題，下面筆者以實際工作中碰到的常見經濟業務介紹調整分錄法編制現金流量表。

【關鍵詞】現金流量表 調整分錄 經營活動 投資活動 籌資活動

二、調整分錄法編制現金流量表案例介紹

（一）利潤表項目調整分錄的編制

3.營業稅金及附加、公允價值變動損益、資產減值損失和所得稅科目調整分錄的編制

由于營業稅金及附加、公允價值變動損益、資產減值損失和所得稅科目只涉及計提數，不涉及現金流量，因此調整分錄與會計分錄相同。

例3：12月31日，長城股份有限公司收到存在某證券公司1 000股某上市公司股票匯來股票分紅31 000元，存款利息500元，同時股票價格從月初的15元/股上升到月底的18元/股。同日該公司收到當地國稅局免抵退稅通知，其中免抵稅150 000元，退稅200 000元，退稅款已入賬，根據相關法規規定，免抵稅150 000元應計提城市維護建設稅及教育費附加12 000元（城市維護建設稅為5%，教育費附加為3%），公司在本月已經繳納城市維護建設稅及教育費附加5 000元，計提企業當期所得稅140 000元，遞延所得稅85 000元。另外，該公司根據董事會批準，計提壞賬準備150 000元。則調整分錄編制如下：

借：交易性金融資產［（18－15）×1000］ 3 000

貸：公允價值變動損益3 000

借：營業稅金及附加12 000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅及教育費附加

12 000

（與經營活動有關的應付項目）

借：資產減值損失 150 000

貸：壞賬準備——應收賬款150 000

借：所得稅——當期所得稅 140 000

所得稅——遞延所得稅－85 000

遞延所得稅資產85 000

貸：應交稅費——應交企業所得稅 140 000

（與經營活動有關的應付項目）

4.營業費用和管理費用調整分錄的編制

利潤表中營業費用和管理費用不僅包括已經用現金支付的營業費用和管理費用，還包括已經計提、攤銷的營業費用和管理費用。由于運輸費用發票及其他增值稅專用發票可抵扣的特殊性，在分析營業費用和管理費用時還要考慮與費用相關聯的應交稅費——增值稅（進項稅額）項目；營業費用和管理費用的計提或攤銷要分析它所對應的會計科目，通常包括其他應付款、其他應收款、長期待攤費用、累計折舊、存貨、無形資產、應付職工薪酬和應交稅費等科目。

例4：12月20日，長城股份有限公司支付D科研所試驗費543 000元，試驗發票243 000元已到財務入賬；支付E廣告公司廣告費20 000元，廣告費發票已到財務入賬，上述款項都已辦理電匯憑證；支付F運輸公司運輸費10 000元并已取得可以抵扣的運輸費發票，該運輸款應抵消A客戶往來。本月長城股份有限公司計提印花稅30 000元，攤銷長期待攤費用250 000元，其中，應計入管理費用100 000元，應計入營業費用150 000元，無形資產費用攤銷90 000元。則調整分錄編制如下：

（1）營業費用調整分錄的編制

借：營業費用［（20 000+10 000×（1-7%）+150 000+

110 000+120 000+80 000）］

489 300

應交稅費——應交增值稅（進項稅）（10 000×7%）

（支付的其他與經營活動有關的現金）

700

（與經營活動有關——應付項目）

貸：支付的其他與經營活動有關的現金 20 000

累計折舊 80 000

應付職工薪酬——職工工資120 000

（與經營活動有關的應付項目）

長期待攤費用 150 000

（與經營活動有關的應收項目）

應收賬款 10 000

存貨（與經營活動有關的存貨） 110 000

（2）管理費用的調整分錄的編制

借：管理費用 983 000

（243 000+30 000+100 000+90 000

+200 000+250 000+70 000）

其他應收款 300 000

（與經營活動有關的應收項目）

貸：支付的其他與經營活動有關的現金543 000

存貨200 000

（與經營活動有關的存貨）

應付職工薪酬250 000

（與經營活動有關的應付項目）

累計折舊 70 000

無形資產 90 000

應交稅費——應交印花稅 30 000

（與經營活動有關的應付項目）

長期待攤費用100 000

5.財務費用調整分錄的編制

利潤表中財務費用是對其明細科目的匯總，明細科目一般分為利息收入、利息支出、手續費及匯兌損益明細核算，其中利息收入、手續費及匯兌損益屬于經營活動現金流，利息支出屬于籌資活動現金流。