淺談投資收益的認(rèn)定

陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉芳霞

一、投資收益的確認(rèn)

企業(yè)投資收益的產(chǎn)生是因?yàn)閷?duì)外投資行為引起的，對(duì)外投資從本質(zhì)看是一種資產(chǎn)換得了另一種資產(chǎn)，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。投資收益是企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資過(guò)程中形成的收益或發(fā)生的損失，企業(yè)對(duì)外投資過(guò)程形成的資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的現(xiàn)金股利或者債券利息直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)列入“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，金額可以可靠的計(jì)量，符合收入的定義。持有至到期投資在持有期間分得的利息作為企業(yè)的收益列入當(dāng)期投資收益，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而且金額能夠可靠計(jì)量，同樣可以列作收入。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)講，在投資期間，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利時(shí)，可以按持股比例增加企業(yè)的投資收益，一方面這種收益可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，另一方面金額也可以可靠計(jì)量，也符合讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件，可以列做企業(yè)的收入；采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例增加企業(yè)的投資收益，這種投資收益最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，金額可以計(jì)量，同樣可列作企業(yè)的收入。

二、投資收益的不確認(rèn)性

［例1］甲企業(yè)2010年1月1日取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。

甲企業(yè)在取得乙企業(yè)的股權(quán)后，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，甲企業(yè)按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

2010年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲企業(yè)和乙企業(yè)的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方企業(yè)之間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲企業(yè)應(yīng)享有的份額為500×30%＝150（萬(wàn)元）甲企業(yè)確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

2011年4月10日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。甲企業(yè)按持股比例進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

2011年5月28日，甲企業(yè)因?yàn)橘Y金緊張，將上述擁有乙企業(yè)的全部股權(quán)進(jìn)行出售，所得價(jià)款為30120000元，款項(xiàng)全部存入銀行。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

［例2］2010年6月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的股票5萬(wàn)股，支付價(jià)款為30萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5000元，占乙公司有表決權(quán)股份的5%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

購(gòu)入股票時(shí)，甲公司按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

6月30日，乙公司的股票市價(jià)為每股6.50元。

甲公司確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)的賬務(wù)處理為：

2010年7月15日，甲公司以每股5.80元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)铐?xiàng)存入銀行。

三、投資收益不同情況的會(huì)計(jì)確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，②屬于凈收益，列入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬于凈支出，列入“營(yíng)業(yè)外支出”。同理，處置交易性金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)該將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的貸方差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”；處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)總額。

將上述例1甲企業(yè)2010年1月1日對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理調(diào)整為：

將上述例2甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的股票5萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理調(diào)整為：

甲公司出售股票的賬務(wù)處理為：

綜上所述，投資收益在確認(rèn)的時(shí)候，不能全部確認(rèn)為企業(yè)的收入，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于持有期間實(shí)現(xiàn)的、確實(shí)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，確認(rèn)為企業(yè)的收入，列入收入要素，如若損失，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，沖減企業(yè)的收入；對(duì)于處置等情況引起的收益增加，作為投資利得，增加企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”，應(yīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6301營(yíng)業(yè)外收入第一條中加上投資利得。對(duì)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置一樣作為損失加以確認(rèn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6711營(yíng)業(yè)外支出第一條中加投資損失。列入利潤(rùn)要素。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解——2008》，人民出版社2008年版。

［3］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社2006年版。