勞務收入會計核算淺探

商丘職業技術學院 趙 娟

企業提供勞務的種類很多，其交易結果有的能夠可靠估計，有的不能可靠估計。對于交易結果能夠可靠估計的勞務，有的勞務一次（當日）就能完成，有的則需要經過一段時間才能完成，按持續的時間的長短不同，又分為同一月份完成和跨月份完成。筆者在研究工作中，通過總結和簡單的實例，讓操作者更易掌握對勞務收入的會計處理方法。

一、交易結果能夠可靠估計的勞務收入會計處理

（一）勞務收入當天一次完成 勞務的開始與完成在同一天，企業的收入當天即實現，因此企業應在提供勞務交易完成時確認收入及相關成本。

［例1］2011年2月26日，甲企業的管理用車輛對外提供一天的運輸勞務，收到勞務現金收入1000元。假設該勞務不屬于企業的經常性業務，該車輛當日發生的費用如下：現金支付加油費200元，高速公路通行費180元；折舊費20元；司機工資費80元。

由于該勞務當天完成，因此當天確認企業的收入和成本，又由于該勞務不屬于企業的經常性業務，收入和成本可計入企業的其他業務收入和其他業務成本。

（1）2011年2月26日確認收入

（2）2011年2月26日確認成本

（二）勞務在同一會計期間開始并完成 對于持續一段時間但能在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業平時為提供勞務發生相關費用先計入勞務成本，等勞務完成時再計算確認該項勞務的成本，并確認相應取得的勞務收入。

［例2］乙公司為一安裝公司，該安裝工程的安裝期為2011年2月6日至2月25日共計20天，合同約定安裝工程款50000元，于工程完工時結算，安裝工人的工資按日以現金支付結算，假設每日工資均為1000元，每日耗用安裝材料費均為100元。

（1）每日發生支出時

（2）2011年2月25日安裝工程完工時，確認該項勞務的成本和收入

（三）勞務開始與完成分屬不同的會計期間 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠計量的，企業應當采用一定的方法將該項勞務的收入和成本分期確認為每一會計期間的收入和成本。通常企業可采用勞務的完工百分比法。完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示為：本期應確認的勞務收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入；本期應確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用。

筆者認為，完工百分比法在計算時比較繁瑣，在此基礎上探討出一種創新方法，即本期加工百分比法，即根據本期的加工量除以該項勞務的總量，計算得出本期加工百分比法，然后根據本期加工百分比法直接確認本期的收入和成本，最后一期可采用倒擠方法確認。

［例3］丙公司為一會計培訓機構，某期培訓時間為2011年3月1日至5月19日，按實際發生的天數占培訓期總天數的比例確定加工百分比。2011年2月25日，預收學員培訓費25000元，估計發生的費用11000元。

每月實際發生費用（假設工資未付，其他費用現金支付）如表1：

表1

3月份勞務加工百分比=31÷（31＋30＋19）=38.75%，4月份勞務加工百分比=30÷（31＋30＋19）=37.5%。（1）2011年2月25日收到培訓費時

（2）3月份實際發生費用時

3月31日確認收入、結轉成本時

（3）4月份實際發生費用時

4月30日確認收入、結轉成本時：應確認的收入=25000×37.5%=9375（元），應確認的成本=11000×37.5%=4125（元）

（4）5月份實際發生費用時

5月19日采用倒擠方法確認收入、結轉成本時：應確認的收入=25000-9687.5-9375=5937.5（元），應確認的成本=10600-4262.5-4125=2212.5（元）

二、交易結果不能可靠估計的勞務收入會計處理

企業在資產負債日交易結果不能可靠計量的，會計規定不能采用完工百分比法確認勞務收入。具體處理方法從以下三方面規定：（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同的金額確認勞務成本。即按已經發生的勞務成本金額，借記“應收賬款”、“預收賬款”等，貸記“主營業務收入”，同時，借記“主營業務成本”，貸記“勞務成本”。（2）已經發生的勞務成本只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認勞務收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。即按能夠得到補償的勞務成本金額，借記“應收賬款”、“預收賬款”等，貸記“主營業務收入”，同時，按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”，貸記“勞務成本”。（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。即企業按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”，貸記“勞務成本”。上述對于交易結果不能可靠估計勞務的會計處理。

筆者認為，交易結果不能可靠估計勞務，不再分期確認收入和成本，按收到的補償金額計入當期收入，按已經發生的費用計入當期成本。

［例4］丁公司于2011年2月1日接受某公司委托，為其開發一項軟件，期限為4個月，協議約定，丁公司應收取開發費用總額為40 000元，分四期等額收取，2月1日收到10 000元。假定至2011年2月28日丁公司已發生研發支出22 000元，并得知委托公司經營不善，后續資金收回的可能性難以預料。則丁公司的賬務處理如下：

2011年2月1日年收到預付款時

2011年2月28日確認收入和結轉勞務成本時

［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。