增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)增加核算的影響

2008年底財(cái)政部頒布增值稅轉(zhuǎn)型的通知，為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅的轉(zhuǎn)型勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生全方位的影響，將影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅收、投資和籌資等方面。

購入固定資產(chǎn)的核算

1.購入生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí)，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。按合法取得增值稅扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)或在建工程”科目。而貸方科目則需區(qū)分情況，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

例：2009年5月3日，A公司購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價(jià)格為100 000元，增值稅17 000元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

貸：銀行存款 117 000

2.購入與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

例：2009年5月3日，A公司購買自用小汽車一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價(jià)格為100 000元，增值稅17 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 117 000

貸：銀行存款 117 000

自營(yíng)固定資產(chǎn)的核算

1.自營(yíng)生產(chǎn)設(shè)備的核算。若自營(yíng)的為生產(chǎn)設(shè)備則購入的工程物資中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，如下例：公司自行制造一臺(tái)設(shè)備；在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93 600元，其中價(jià)款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗(yàn)收入庫。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8 100元，計(jì)稅價(jià)格11 000元；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10 260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。

借：工程物資80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：銀行存款93 600

（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。

借：在建工程 80 000

貸：工程物資80 000

（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。

借：在建工程 9 970

貸：庫存商品 8 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。

借：在建工程 10 260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260

（5）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn) 100 230

貸：在建工程 100 230

2.自營(yíng)房屋等不動(dòng)產(chǎn)的核算。若自營(yíng)的為房屋等不動(dòng)產(chǎn)，則購入的工程物資中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，則在上例中，工程物資的成本應(yīng)為93 600元，最終固定資產(chǎn)的成本為113 830元。

接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資所取得的固定資產(chǎn)的核算

如果捐贈(zèng)、投資者能夠提供增值稅扣稅憑證即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，則與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，反之則只能夠按具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法確定其入賬價(jià)值，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。

從以上分析可以看出，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型可以降低固定資產(chǎn)投資成本，由于少繳增值稅，從而引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升，消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，固定資產(chǎn)原值減少，每期計(jì)提的折舊額將減少，在銷售收入不變的情況下，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用的減少，從而提高當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，增加企業(yè)盈利水平。另外固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目引起變化，即固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。

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作者單位：西安文理學(xué)院商學(xué)院 陜西西安