關于提高納稅信用的思考

汪曉芳

(日照市市區國稅局，山東 日照 276800)

關于提高納稅信用的思考

汪曉芳

(日照市市區國稅局，山東 日照 276800)

納稅信用的提高對提高我國稅收征管質量，規范稅收秩序具有重要意義。本文借鑒國外納稅信用建設的先進做法，提出推進我國納稅信用建設的幾項措施。

納稅信用;稅收秩序;失信懲戒機制

一、目前我國納稅信用建設的基本狀況

納稅信用是稅收信用的組成部分，是納稅主體(納稅人)依照國家稅收法律法規和各項征管規章制度的規定，在認真履行職能和應盡義務過程中所作出的承諾而表現出的誠信。納稅信用是稅收信用的核心，是檢測納稅人遵從稅收法律、履行納稅義務程度的標準。納稅信用要求納稅人遵守國家的稅收法律法規，真實體現經營狀況和納稅狀況。納稅信用的好壞直接影響稅源管理質量和效率。

2003年7月國家稅務總局國稅發布實施了《納稅信用等級評定管理辦法》，對建立和完善稅收信譽體系和進一步加強稅源管理，優化征納秩序及為重要。但是應該看到目前納稅信用較高的納稅人基本是上市公司等大企業，中小企業納稅信用意識普遍較低。從山東省國稅系統評估檢查情況來看，2009年至2010年6月共檢查企業163850戶次，共查處偷稅納稅戶129385戶次，占檢查戶次的78．96%;從山東省日照市國稅系統評估檢查情況來看，2010年1月至2011年6月30日共檢查評估企業5731戶次，存在少繳稅款的有4205戶次，有問題比例73．37%，評估增加稅款22763萬元。由此可見，納稅人的納稅信用低下問題，尤其是在中小企業中普遍存在，成為稅源管理工作的難點。

出現納稅人納稅信用低下問題的原因是多方面的，歸納起來主要有以下五個方面:

1．納稅人追求利益的動機決定了少繳稅款的意識普遍存在。納稅人做為經濟人，追求利益最大化有其根本動力。但是就我國目前的征管體系對于大多數中小企業來說，納稅是他們的凈支出，多繳稅并不能直接給他們帶來對等的利益，而少繳稅款就是他們直接的利益，所以造成納稅信用較低。

2．征納雙方信息不對稱為納稅信用低下提供了溫床。稅務部門的各項稅收政策、法規都是公開的，而納稅人的經營信息卻千差萬別并相對保密。我國目前并沒有建立一個社會共享的經濟信息庫，獲取第三方信息的渠道還不是很暢通，沒有納稅人的配合，稅務部門無法掌握企業的全部涉稅信息。這為納稅人的納稅信用低下問題提供了便利條件。

3．對納稅失信行為懲罰過輕、失信成本較低導致納稅人的僥幸心理普遍存在。由于相關制度和信息的缺失使得稅務部門稅源管理工作存在成本較高、難度較大等問題，對納稅失信行為難以全面發現，同時即使納稅失信行為能夠及時發現，由于處罰的自由裁量權過于寬泛，在執行時往往就低不就高，使得納稅人的失信成本低，不利于納稅信用的提高。

4．用稅信用缺乏公開，導致納稅人納稅缺乏積極性。納稅人只掌握自己納稅的情況，對于繳納稅款用途是完全不知情，缺乏權利與義務的對等概念，再加上社會上負面輿論的影響，影響了對用稅信用的公信度，進而影響納稅積極性。

5．納稅信用缺乏有用性，使得納稅人不珍惜納稅信用。納稅信用沒有實現社會共享，尤其是在銀行授信方面基本不考慮納稅信用，有些納稅人納稅信用很差也不影響其銀行貸款和發展，導致納稅人不重視納稅信用。

二、發達國家在提高納稅信用管理方面的經驗

提高納稅人的納稅信用是加強稅源管理的根本，本文以美國為例介紹一下發達國家的稅收信用體系。

1．將稅收信用提升到國家戰略高度。美國是稅收信用體系最發達的國家之一，有比較完備的信用管理等方面的法律體系。美國對信用管理的立法主要集中在20世紀60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。這些法律主要有公平信用報告法、公平信用機會法、公平債務催收作業法、公平信用結賬法等15部。美國前總統克林頓在2000年國情咨文報告中，把“稅收信用”作為扶持私人企業發展的重要措施。

2．注重提高稅收信用的正反面價值。在納稅人按時守法納稅后，美國政府每年會給納稅人寄一份表格，將納稅人的個稅信用值累計起來，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領1000多美元的補助金;納稅人因故殘廢，納稅人的配偶和孩子可分別每個月領取700美元。在一些州，只要個稅申報的信息顯示納稅人已持續繳稅一年以上，孩子讀書、上圖書館、走高速路、進公園等都將免費。同時偷逃稅的風險很高，不僅是罰款，一旦被發現就可能被凍結所有資產，甚至還可能遭遇牢獄之災，即使事后補交，個人信譽也將嚴重受損。而有信用污點的人，在銀行貸款、換工作等多方面都會受到影響。

3．建立以現代信息技術支撐的標準化信用服務體系。美國信用體系高效運轉的重要原因是各征信企業數據通過行業協會的協調實現了標準化。數據的標準化不僅有力促進了各信用系統間的信息共享和交換，還使信用信息的采集、儲存、加工、使用等變得更方便、快捷。

三、加強納稅信用體系建設的建議

(一)建立納稅人信用與利益掛鉤的管理體制

要提高納稅人的納稅信用度，必須要和納稅人的利益掛鉤，使得納稅人依法納稅所得利益高于透漏稅款所得利益，引導納稅人自覺納稅，提高納稅信用度。信譽等級對中小企業基本沒有吸引力，納稅只是中小企業的凈支出，應將納稅信譽與企業的利益掛鉤，高的納稅信譽對應著高的稅收待遇及社會效益，在融資信用方面、稅收優惠方面、簡化辦事流程、社會公共待遇和個人社保方面都有相應優惠待遇。提高納稅信用的有用性，培養納稅信用意識。

(二)完善納稅人失信懲戒機制

針對納稅人追逐眼前經濟利益，不惜損失信用的短期行為，應進一步完善失信懲戒機制，提高失信成本，促使納稅人成為“理性經濟人”實現誠信納稅。具體體現在:一是當企業或個人在稅收信用上發生不良記錄時，在稅收征管系統中自動將其劃轉為“納稅信不過企業”，實行嚴打重罰并重點檢查和監督;二是對“納稅信不過企業”并在涉稅事項的辦理上與信用高的納稅人有所區別;三是對偷漏稅納稅人進行社會公告，并直接影響其個人社會信用，凍結資產，從銀行取不出存款，也刷不了信用卡，提高納稅人失信行為的發生成本。

(三)建立納稅人信用社會共享制度

一是要提高納稅信譽的有用性，盡快實現納稅信用社會共享。建立一個社會共享的信用信息庫，使納稅人的納稅信用度成為工商、銀行、海關等部門各種資信審批的主要參考指標，將納稅人的納稅信用置于整個社會信用體系之下，不良納稅記錄將會對其信用及其個人發展形成顯著影響，只有這樣，納稅人才會真正珍惜納稅信用，從而提高納稅意識。

二是稅務部門要掌握納稅人的第三方信息。征納雙方信息不對稱的局面嚴重影響了稅源管理的質量，為納稅人隱瞞收入賬外經營提供了方便。因此稅務部門需要建立獲取第三方信息的渠道，及時掌握納稅人的經營情況。美國的稅收征管網絡可以收集納稅人的各種信息資料。意大利則通過自動化的稅收情報信息系統，實時監控納稅人信息流量，其公用數據網與政府部門、歐盟各國進行數據交換和信息共享，這些數據和信息也是對納稅人公開的。

(四)加強對會計從業人員的監管

我國對會計人員的監管存在漏洞，財政部門實際只負責培訓業務，頒發資格證書，并不掌握其核算能力和職業道德，稅務部門掌握其賬務核算情況，而沒有權利對其評價，因此有些會計人員并不對稅務部門負責，假賬行為屢有發生。要加強對會計人員的管理，就須要稅務部門對會計具有評價權，并對其從行業資格具有實際的影響力，才能真正起到對會計從業人員的監管。

(五)建立用稅信用公開制度

公開用稅信息，讓納稅人自我衡量權利和義務的配比，增強納稅的自豪感和義務感，是提高納稅信用的必要途徑。目前中直部門公開“三公經費”的行為是用稅信息公開的一部分，還應進一步公開財政支出的更多方面，尤其是公共設施建設及維護費用支出、科教文衛支出和社會保障支出等關系民生問題的公共費用支出。

F830

A

1003－4145［2011］專輯－0015－03

2011－11－19

汪曉芳，女，日照市市區國稅局工作人員。

(責任編輯:欒曉平)