會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)與監(jiān)督淺探

黃翠林

（湖南廣播電視大學(xué)，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)與監(jiān)督淺探

黃翠林

（湖南廣播電視大學(xué)，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

審計(jì)的有效性在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輔助下較之手工有了顯著提高，變得更精確更及時(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、電子函證、遠(yuǎn)程審查等新型審查手段的擴(kuò)展，將審計(jì)方式帶離了原來(lái)手工審計(jì)固有的局限性。論文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)和監(jiān)督體現(xiàn)出的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出自己的觀點(diǎn)及措施建議。

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；監(jiān)督

一 引 言

隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，電子信息技術(shù)下的審計(jì)與監(jiān)督存在新的上升空間，也面臨著改革更新帶來(lái)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息和審計(jì)證據(jù)媒介的轉(zhuǎn)變，審計(jì)考察方式的變更，審計(jì)范圍擴(kuò)大和審計(jì)書(shū)面證據(jù)減少，審計(jì)證據(jù)的可靠性和完整性的不確定性增大，這些問(wèn)題的出現(xiàn)一方面需要我們提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量，另一方面無(wú)紙化操作也加大了審計(jì)證據(jù)收集的難度性和準(zhǔn)確性。

二 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)和監(jiān)督體現(xiàn)出的問(wèn)題

（一）審計(jì)監(jiān)督線索的透明度降低

由于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，使審計(jì)線索發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的可視化的書(shū)面的線索自然削減，減少了可疑現(xiàn)象查找的透明度。電算化下的審計(jì)則是通過(guò)將各種信息錄入電腦或者接收網(wǎng)絡(luò)傳來(lái)的信息。例如我們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，我們會(huì)采用事先定義的公式，然后從賬簿或其他報(bào)表文件中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，審計(jì)人員看到的就是最后核算完的結(jié)果，無(wú)論是計(jì)算公式、數(shù)據(jù)資料還是核算結(jié)果均采用機(jī)內(nèi)文件形式，如果有人篡改了公式或者數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而審計(jì)人員又無(wú)從查出根源的話，不僅是審計(jì)證據(jù)存在不確定性和透明度降低，審計(jì)結(jié)果存在不正確性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

在電算化審計(jì)中還會(huì)出現(xiàn)另一種情況導(dǎo)致審計(jì)人員在收集有效的審計(jì)線時(shí)的困難度增大，即會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的多樣性和保密性。會(huì)計(jì)軟件的品種的繁多，軟件的程序和功能的多樣化，使得審計(jì)上沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)可以參照，因而增加了審計(jì)的難度。而且開(kāi)發(fā)商和用戶更多的是考慮如何使自己的電算化系統(tǒng)保密性越高越好，審計(jì)人員則更希望這些軟件在會(huì)計(jì)信息披露上做到越透明越好，這兩種矛盾的想法也是審計(jì)透明度降低的一個(gè)方面。

（二）會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化

在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)流程變得更為復(fù)雜。就審計(jì)內(nèi)容而言就擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)文件等信息，因此在面對(duì)比之以前更多審計(jì)內(nèi)容的時(shí)候，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程已不能滿足審計(jì)的需要，一條線單一式的審計(jì)技術(shù)需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助，以計(jì)算機(jī)為工具，對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)。比如利用計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì)、會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件輔助審計(jì)等，這種日益龐大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)模使審計(jì)任務(wù)空前繁重，內(nèi)容變得繁而復(fù)雜，面對(duì)許多傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法顧及的問(wèn)題，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)就顯得尤為必要。總之，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，加快了會(huì)計(jì)信息處理的速度，提高了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量，減輕了會(huì)計(jì)處理的難度，減少了人力，增加了效益。與此同時(shí)，也大大增加了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏相關(guān)素質(zhì)的審計(jì)人員

由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛和深入，審計(jì)人員職業(yè)技能的拓展和提高就顯得尤為關(guān)鍵，雖然有計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)過(guò)程，但是仍然需要技術(shù)人員懂得將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)相結(jié)合達(dá)到相輔相成的作用，因此審計(jì)人員除了要具備豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和簡(jiǎn)單的應(yīng)用技術(shù)。審計(jì)人員如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化知識(shí)將無(wú)法跟蹤變化和隱藏的審計(jì)線索，無(wú)法將那些復(fù)雜的流程用最直觀的方式展現(xiàn)出來(lái)，也就無(wú)法搜集最準(zhǔn)確合理的證據(jù)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能進(jìn)行審查。

（四）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

原有的針對(duì)手工處理環(huán)境下的一部分內(nèi)部控制措施被取消，針對(duì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)又增加了一些新的內(nèi)部控制措施，如果運(yùn)用原有的測(cè)試評(píng)估內(nèi)部控制的方式會(huì)顯得太片面，由于我們面對(duì)的是人機(jī)的雙重控制而非手工會(huì)計(jì)中的單一人與人之間的監(jiān)督與控制，審計(jì)人員在判斷這些內(nèi)部控制制度優(yōu)劣的時(shí)候，更多的需要對(duì)內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)判，在不具有專(zhuān)業(yè)電子信息技術(shù)知識(shí)的情況下很難保證審計(jì)結(jié)果的正確性和合理性，這是一件難度很大的事情。

三 完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)和監(jiān)督的對(duì)策和措施

（一）加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定

在會(huì)計(jì)電算化以后進(jìn)行審計(jì)所急需的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則主要有會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件應(yīng)達(dá)到的準(zhǔn)則、審計(jì)人員培訓(xùn)后應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)等。另外因?yàn)閷徲?jì)是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，因此在制定新的準(zhǔn)則制度的時(shí)候應(yīng)該將會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)更好地結(jié)合在一起，使會(huì)計(jì)電算化的標(biāo)準(zhǔn)契合審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)又融入會(huì)計(jì)電算化，兩者相輔相成又獨(dú)立存在于各自的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。比如應(yīng)該就科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系設(shè)置等財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員操作權(quán)限的規(guī)定和財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度等與審計(jì)程序掛鉤的項(xiàng)目進(jìn)行明確規(guī)定，可以細(xì)化到如審計(jì)設(shè)置、期初數(shù)據(jù)錄入、審計(jì)員進(jìn)入操作界面的操作權(quán)限和系統(tǒng)管理員的管理權(quán)限等，這有助于審計(jì)人員從整體上對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的整體程序有一個(gè)大致的了解。

（二）努力開(kāi)發(fā)適用于會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)軟件

審計(jì)軟件的功能應(yīng)能夠訪問(wèn)被審單位不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集方面，應(yīng)做到能夠?qū)Σ煌橘|(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問(wèn)、對(duì)不同編碼的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問(wèn)以及對(duì)不同數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型和文件格式進(jìn)行較為智能化的訪問(wèn)。特別是對(duì)于打印格式文件，要能夠做到自動(dòng)抽取有效數(shù)字。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)庫(kù)，要減少用戶對(duì)訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)的配置要求。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新的分析工具。這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域，例如：針對(duì)經(jīng)貿(mào)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品銷(xiāo)售情況分析工具等，針對(duì)全融領(lǐng)域的利率檢查工具、報(bào)表合并工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，包括關(guān)聯(lián)分析、序列分析等。通過(guò)軟件的開(kāi)發(fā)和利用，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下迫切要求審計(jì)人員更新知識(shí)。具體來(lái)說(shuō)，提高審計(jì)人員自身素質(zhì)需要做的工作是：分階段、分層次對(duì)現(xiàn)有專(zhuān)職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作，在注重普及計(jì)算機(jī)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)該優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中成為電算化審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。

（四）提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性和安全性

提高審計(jì)的安全性和可靠性可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)容環(huán)境兩個(gè)方面入手。

電算化下的審計(jì)和監(jiān)督外部環(huán)境起了很大的作用，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的有關(guān)問(wèn)題的通知》中就有關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)”的有關(guān)規(guī)定，旨在讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)并適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，是新型審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)，被審計(jì)單位需要按照審計(jì)單位的要求提供與財(cái)政收支有關(guān)的電子信息數(shù)據(jù)和重要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。同時(shí)對(duì)于電算化下審計(jì)所掌握的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性也做出了相關(guān)規(guī)定，為防止泄露機(jī)密數(shù)據(jù)給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，要求各審計(jì)單位和被審計(jì)單位建議一套嚴(yán)密的保密制度，專(zhuān)用計(jì)算機(jī)由專(zhuān)人保管，信息數(shù)據(jù)有專(zhuān)人保存，網(wǎng)絡(luò)安全通道的維護(hù)等等一系列的準(zhǔn)則制度的制定。

有了國(guó)家的保障作為后盾之外，企業(yè)和單位本身也要建立起一套提高審計(jì)可靠性和安全性的保障措施。健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中各個(gè)人員的職責(zé)和權(quán)力的分工、聯(lián)系和牽制，結(jié)合手工審計(jì)制定出的制度，完善電算化系統(tǒng)審計(jì)的制度，從文件編制、數(shù)據(jù)傳遞、審核到輸入、輸出都有一個(gè)詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，每一個(gè)階段都制定出一定的審計(jì)規(guī)范，并按照規(guī)范的要求進(jìn)行審計(jì)工作；提高審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)修改和保密措施，嚴(yán)格制定修改程序的條例，對(duì)修改過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格有效的審計(jì)和監(jiān)督控制，各主要功能模塊設(shè)置口令，程序建立保密制度。定期的對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試并作出評(píng)價(jià)和修改，從而提高可靠性和安全性。

[1]薄自坤,李濤,張福廣.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì),2008(3):45-46.

[2]崔麗,李金花.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的利弊及發(fā)展策略[J].河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2009,(11):51-53.

[3]戴云霞.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的新要求[J].財(cái)會(huì)與審計(jì),2006,(1):56-57.

[4]杜云飛.會(huì)計(jì)電算化信息對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2004,(20):141-145.

[5]胡克瑾,等.IT審計(jì):全面控制信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2002.

F239.0

A

1673-2219（2011）09-0113-02

2011－07－10

黃翠林（1972－），女，湖南長(zhǎng)沙人，碩士，湖南廣播電視大學(xué)講師。

（責(zé)任編校：張京華）