中小企業內部控制問題研究

王鴻雁

(哈爾濱醫科大學附屬第二醫院，黑龍江哈爾濱150001)

一、中小企業內部控制存在的問題

(一)內部控制環境惡劣

內部環境包括管理者的管理理念、誠信和道德觀、組織結構、人力資源政策、企業文化等。一些中小企業管理者由于文化水平所限，認為憑個人的控制和觀察即可評價企業經營成果，不必依靠現代管理技術來監督企業經營的全過程。推行家長式管理模式，下屬也往往按習慣辦事，不講制約、不講監管、不講授權的管理方式。

(二)風險管理意識弱化

中小企業普遍未進行實質的風險管理機制，沒有設置專門的機構對企業面臨的風險進行辨認、評估和管理，沒有一個健全有效的風險預警系統。在激烈的市場競爭中，這對企業而言是一種劣勢。很多中小企業存在較大的稅收法律風險，為獲取利潤，偷稅漏稅時有發生。

(三)控制活動不到位

現實中很多中小企業在內部控制具體環節的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用中常出現各種問題，給企業造成重大損失。被調查的中小企業中有18.9%未建立內部控制制度，且單獨設置內部控制制度的企業也比較少。

(四)信息溝通系統建立情況不好

中小企業信息傳遞情況比較好，主要因為中小企業規模小、結構簡單，信息傳遞比較容易，隨著中小企業的發展壯大，組織結構會越來越龐大、復雜，勢必會影響中小企業的發展壯大。

(五)監督體系不健全

中小企業內部控制系統主要有內部控制的自我檢測、內部審計監督、外部審計監督，但現實中卻存在監督體系不健全，監督力度不夠等問題。如內部控制沒有發揮應有的作用，自我檢測不到位;組織結構不夠完善，有些中小企業沒有設置內部審計部門和審計委員會，尚未建立內部審計制度;內部審計人員缺乏經驗，或沒有發揮內部審計人員的作用;外部監督沒有認真地執行程序，對內部控制、測試和評價時流于形式等。

二、解決中小企業內部控制問題的對策

(一)加強企業風險管理

1.制定風險評估制度。中小企業應根據各種經濟業務和項目的不同特點，制定不同的操作流程和標準，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業可承受的風險范圍內。

2.建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性和定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規避風險的能力、條件進行衡量，對環境變化可能對企業造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為風險防范提供重要的信息資料。

3.建立風險預警系統。風險預警就是對潛在的風險進行預先警示，防患于未然。企業應充分利用現有的各種渠道，加強對企業內外環境，特別是市場環境的分析和研究，及時了解環境變化對企業經濟活動的影響，以便及時采取措施進行風險控制。

4.開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，明白什么是主要風險，什么是次要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據。

5.建立風險報告制度。就風險識別、風險評估、風險分析的結果向企業的管理層提交專門報告，并發表自己的意見和看法。

(二)改善中小企業內部控制環境

1.提高管理者的內部控制意識

中小企業的內部控制環境主要是由企業所有者造就的，內部控制是否有效，與企業所有者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。所有者的領導方式決定一個企業以后發展的管理特點和企業文化。企業所有者要明白企業財務和決策人在行使權力時多一份制約、多一份提醒、多一道程序才使企業經營少一份風險，企業目標的實現多一份保障。

2.建立良好的組織結構

中小企業在發展之初組織結構都比較簡單，但是隨著企業的不斷發展和規模的不斷擴大，中小企業組織結構不是一成不變的，隨著企業規模的擴大和外界環境的變化，企業的組織結構要進行重新設計。中小企業在設置組織機構時，要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構;要充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協調，確保控制目標的實現。

(三)施行有效的控制措施

1.實物資產控制

中小企業一方面應嚴格控制對實物資產的接觸，限制非崗位人員接近實物資產;另一方面企業應對實物資產從取得到報廢有明確的管理規定，把握企業資產的購進、耗用、報廢等各環節的控制，通過建立定期盤點制度、掌握企業資產動態，加強管理。此外，中小企業還必須嚴格規定限制非崗位內的家族成員接近資產的內部控制制度，使企業內部控制真正站在企業主體利益的角度。

2.會計系統控制

中小企業要依據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》和國家統一會計制度，制定本企業會計制度，還要明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以提高會計信息質量，優化會計業務流程，加強財會組織自身建設，牢固樹立服務意識，加強財務管理和會計監督，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，充分發揮會計監督作用

(四)加強內部控制監督

1.加強內部審計監督

中小企業應該單獨設置內部審計機構，審計機構的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉向，從而擴大審計的范圍。內審部門應該對董事會負責并在業務上受監事會指導。這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，而且，在業務上接受監事會指導能在一定程度上產生對董事會的制衡。沒有條件設立內部審計部門的中小企業，可以只安排內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監督的作用。

2.加強控制自我評估

企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業由管理部門和職員共同進行的定期或不定期的對本企業內部控制系統進行的評估，自我評估關注業務的過程和控制的成效，主要是評估內部控制的有效性及其實施的效率、效果，以期能更好地達成內部控制的目標。設計內部自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員。

3.強化外部監督

強化外部監督，營造有利于加強企業內部控制的外部環境。財政、稅收、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力;有關部門加強對注冊會計師質量的監管，使注冊會計師的社會監管職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，充分發揮輿論監督的作用，促進企業完善內部控制。

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