軟件企業技術開發業務營業稅及附加問題分析與對策研究

李小莉

(黑龍江省計算機軟件研究中心，黑龍江 哈爾濱 150000)

一、背景

營業稅及附加對于一個以“最終轉讓著作權、所有權進行自主開發或接受委托進行定向開發，同時其著作權、所有權不歸受托方一方所有”的軟件開發企業來講是最重要的稅負之一，依法納稅，合理避稅，用好稅收優惠政策，開展稅收籌劃工作，日益成為軟件企業財務人員的工作重點之一。

為落實黨的“十五”大提出的“把加速科技進步放在經濟社會發展的關鍵地位”的要求，推動我國軟件產業的發展，增強信息產業創新能力和國際競爭力，進一步促進國民經濟持續、快速、健康發展，國務院、財政部、國家稅務總局出臺了多項優惠政策來鼓勵軟件產業的發展。

1999年8月20日國務院下發了《關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》，就技術轉讓、技術開發的稅收鼓勵政策提出了具體措施:“對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入，免征營業稅。對開發生產軟件產品的企業，其軟件產品可按6%的征收率計算繳納增值稅”。此后，《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》對此調整:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。

1999年，財政部、國家稅務總局發布了《關于貫徹落實＜中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定＞有關稅收問題的通知》，通知中規定:“計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(包括軟盤、硬盤、光盤等)。對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，不征收增值稅。”

2005年11月，財政部、國家稅務總局聯合下發的《關于增值稅若干政策的通知》明確規定:納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

目前，大部分具有軟件開發經營業務的公司都有受托軟件開發業務，對于這類業務收入，有的企業繳納增值稅，有的企業繳納營業稅。那么受托軟件開發業務在什么情況下屬于增值稅應稅行為，在什么情況下屬于營業稅應稅行為，屬于營業稅應稅行為的受托軟件開發業務能否享受營業稅免稅優惠等問題是當前軟件企業最為關注的問題。

二、技術開發業務營業稅稅收優惠政策解讀與分析

(一)稅收籌劃必須遵守不違背稅收法律規定的原則

軟件開發企業開展稅收籌劃工作，不是偷逃漏稅，而是要在實際工作中，簽訂符合要求的合同，依據現行的稅收法律規定，區分主營業務中哪些是應納營業稅業務和免征營業稅業務，依法繳納營業稅。其目的是用足稅收優惠政策，依法計稅，合理避稅。

財政部、國家稅務總局頒布的《關于加強技術創新、發展高科技，實現產業化的決定》中規定:“對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。營業稅的技術開發是指開發者接受他人委托或與他人共同合作，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。軟件的技術開發，一般為軟件企業接受其他單位的委托，針對委托單位的需求，簽訂技術合同，有針對性的進行研究開發的行為。

(二)技術開發業務的界定是否納稅的依據

軟件企業的軟件開發業務一般分為自行開發軟件銷售和受托技術開發軟件兩種。區分受托開發軟件業務屬于增值稅應稅行為還是營業稅應稅行為的標志是著作權的歸屬，這與自行開發軟件銷售征收營業稅的判定條件基本一致，即著作權要發生轉移。

(三)技術開發合同的認定條件是關鍵

經認定登記的技術合同，當事人可以持認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經審核批準后，享受國家規定的稅收優惠政策。信息技術的研究開發項目，包括語言系統、過程控制、管理工程、特定專家系統、計算機輔助設計、計算機集成制造系統等，但軟件復制和無原創性的程序編制的除外。符合以上條件的受托軟件開發業務可以按“技術開發合同”辦理技術合同認定登記，并據以享受營業稅免稅優惠。

技術開發合同應包括以下主要內容:

1.有明確、具體的科學研究和技術開發目標;

2.合同標的為當事人在訂立合同時尚未掌握的技術方案;

3.研究開發工作及其預期成果有相應的技術創新內容:

4.有明確的知識產權歸屬。

三、享受技術開發合同免稅優惠的對策建議

一般情況下，根據屬地的不同，對技術開發合同各地均有各自的規定，包括合同格式及認定的管理機構。簽訂技術開發合同，是做好營業稅免稅登記的前期工作。技術開發業務必須簽訂標準的技術開發合同，這就要求軟件企業內部要加強部門之間的協作，由技術人員和財務人員共同來完成技術開發合同涉及的技術目標、技術內容、技術路線、方法.

(一)發票的開具要合法、合規

開具發票一定要嚴格按照發票管理辦法的規定開具，如技術開發合同要求必須明確標明合同項目的名稱，如果合同名稱過長，應寫項目的簡稱，絕不允許以“合同款”、“技術開發項目款”等作為發票開具的項目。

(二)材料全面、備案及時

技術開發合同免征營業稅及附加自2004年8月以來由審批程序改為備案程序。財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知第二條第三款有關‘單位和個人(不包括外資企業、外籍個人)從事技術轉讓，開發業務申請免征營業稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核’予以取消。取消審核手續后，納稅人的技術轉讓、技術開發的書面合同應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。“在實際執行中，各地稅務機關根據該文件對備案需提供的資料都做出了比較細化的要求。

四、黑龍江省地稅局相關操作流程介紹

(一)法規處拷盤填表

1.備案類減免稅申報備案登記表

2.備案類減免稅申報備案表

(二)申請單位提供如下材料

1.發票復印件

2.銀行進賬單復印件

3.營業執照復印件

4.地稅稅務登記副本復印件

5.免稅申請

6.經省或市人民政府技術市場管理審批的技術交易額核定表復印件

7.經省或市人民政府技術市場管理審批技術合同登記表復印件

技術開發合同免征營業稅報批備案，資料必須齊全。軟件企業在辦理完備案登記工作后將收到《備案類減免稅執行通知書》作為減免稅依據存檔備查。同時，軟件公司要對所申報材料和數據的真實性、合法性承擔法律責任。軟件企業切記不要認為經過了科技部門出具的認定就一定可享受到稅收優惠政策，稅務機關在審核軟件企業提交的“享受有關優惠政策的申請”時，如果認為技術合同的認定機構認定有誤的，可以對科技部門出具的證明有否決權。稽查部門也會對享受技術開發、技術轉讓營業稅減免的納稅人進行重點檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照征管法的有關規定進行處罰，所以軟件企業應嚴格按照稅收法規辦理免稅事宜，避免不必要的風險。

［1］黑龍江省地方稅務局.地方稅收優惠政策匯編［M］.2009.