淺議會計誠信問題

王鴻雁

(哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000)

一、會計誠信的內(nèi)涵

會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)，是會計對其反映經(jīng)濟活動的真實性和客觀性向會計信息使用者和整個社會作出的一種基本承諾。正是由于會計真實性的存在，才使會計得以存在和發(fā)展。著名會計學(xué)家潘序倫曾提出:“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計。”筆者認(rèn)為，會計誠信是會計的本質(zhì)屬性，是會計行為主體在會計信息的生產(chǎn)過程中，對會計信息使用者和其他利益相關(guān)者作出的一種承諾，即客觀、公正、及時、準(zhǔn)確地把實際經(jīng)濟活動狀況用會計信息真實地反映出來。它是會計行為主體應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)范。

二、會計誠信缺失成因分析

(一)委托代理關(guān)系導(dǎo)致會計誠信缺失

在市場經(jīng)濟中，會計誠信原則的產(chǎn)生源于社會經(jīng)濟生活中的契約關(guān)系。人們之間的經(jīng)濟關(guān)系普遍地表現(xiàn)為某種委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系是委托人為了實現(xiàn)其最佳利益，委托某代理人通過一定的活動來完成這一期間利益。一般而言，委托人總是希望和要求其代理人努力工作，承擔(dān)盡可能大的風(fēng)險，為其委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。而從代理人的角度看，代理人總是希望在物質(zhì)上、精神上獲得盡可能多的回報，盡可能少地承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險。因此，在委托人與代理人之間，不可避免地存在著利益上的沖突。

而在企業(yè)中，這種利益沖突主要表現(xiàn)為代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇兩種風(fēng)險。前者在企業(yè)中表現(xiàn)為，經(jīng)理人工作不盡職盡責(zé)或利用機會為自己謀取私利而招致委托人利益受損，但他仍可能以各種客觀理由為自己開脫責(zé)任。而這是由于代理人擁有委托人無法知道的獨有信息引起的。在企業(yè)中，廠長、經(jīng)理的經(jīng)營管理效果如何，是他們的獨有信息，這是所有者難以完全了解。可以看出，代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇之所以有它存在的土壤，主要在于委托人和代理人之間存在著信息的不對稱，即委托人無法了解代理人的客觀行為和思想，也很難獲悉代理人的信息。

(二)受利益驅(qū)使導(dǎo)致會計誠信的缺失

馬克思在《資本論》中提出“一有適當(dāng)?shù)睦麧櫍Y本就非常膽壯起來。……有50%(的利潤)就會引起積極的冒險;有100%就會使人不顧一切法律;有300%就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”。因此不管是何種類型的企業(yè)，也不管是何種類型的會計造假，其共同點都是為了追求一定的不法利益。在計劃經(jīng)濟條件下，經(jīng)營者的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的利益沒有直接的關(guān)系，會計信息失真基本上是會計人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作的偏差。在追求利潤最大化為特征的市場經(jīng)濟的條件下，由于市場經(jīng)濟的機制還不是很健全和完善，當(dāng)個人利益與國家利益發(fā)生矛盾的時候，一些企業(yè)的管理層私欲膨脹，不顧法律和道德的約束，指使會計人員弄虛作假。作為會計行為主體的經(jīng)理人，其所關(guān)心的是經(jīng)濟上的報酬和職位的升遷、社會地位和事業(yè)成功等。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)業(yè)績不佳甚至出現(xiàn)危機時，經(jīng)理人通過會計操縱或舞弊等手段調(diào)節(jié)利潤，改變企業(yè)形象，就能使自己獲得諸多經(jīng)濟和非經(jīng)濟利益，并造成經(jīng)濟增長虛高現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾利益。使會計信息變成一些企業(yè)負(fù)責(zé)人隨心所欲謀取私利的工具。而有些中介機構(gòu)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，也不惜參與大量造假。有些注冊會計師為了自己的利益，不但沒有起到經(jīng)濟警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。

三、重塑會計誠信的建議

(一)加強法律對會計失信的監(jiān)控力度

1.國家應(yīng)盡快制定《會計法》實施細(xì)則

目前《會計法》對違法行為中的法律責(zé)任制定較粗略，這樣，不利于在實務(wù)中的具體操作，同時也降低了法律的嚴(yán)肅性，所以，為了保證《會計法》的權(quán)威性，促進(jìn)《會計法》的有效實施，應(yīng)盡快由財政部制定《會計法》實施細(xì)則，或由各省、自治區(qū)、直轄市在《會計法》的框架內(nèi)制定地方性會計規(guī)章，進(jìn)一步細(xì)化和落實法律責(zé)任，以確保會計信息的真實性。

2.加強《會計法》的執(zhí)法與監(jiān)督力度

財政部要定期開展年度會計法執(zhí)行情況與會計信息真實性的檢查，財政部門會計管理機構(gòu)與會計監(jiān)督機構(gòu)要加強協(xié)調(diào)配合，聘用注冊會計師參加執(zhí)法檢查工作，對于查出的問題，加大對會計監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處罰力度，提高違法成本，促使其改正違法違規(guī)行為。這種處罰包括經(jīng)濟處罰和刑事處罰，通過實施處罰和加大處罰力度，增強企業(yè)在會計方面遵紀(jì)守法的意識和觀念，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。

(二)進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度都是由財政部根據(jù)會計法制定的，具有同等的法律效力，兩者的基本目的也是一致的。同時，兩者也存在差異。會計準(zhǔn)則主要側(cè)重解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露的信息，其內(nèi)容比較抽象簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。目前我國會計準(zhǔn)則暫在上市公司中執(zhí)行，但鼓勵其他企業(yè)推行。而會計制度主要是對會計科目和會計報表進(jìn)行了直接的規(guī)范，重點規(guī)范會計的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀和具體。不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求也較低。

1.健全與完善會計準(zhǔn)則與會計制度的制定機構(gòu)和制定程序

在會計準(zhǔn)則和會計制度的制定機構(gòu)中應(yīng)廣泛吸收來自工商界、金融界、職業(yè)界的代表，包括各種經(jīng)濟性質(zhì)與組織形式，從而保證會計準(zhǔn)則和會計制度的制定結(jié)果能保護(hù)各集團利益。此外，要有熟悉國際會計理論和實踐的專職會計專家參與;要有一套范圍廣泛、及時和高透明度的咨詢程序，通過這一程序，會計準(zhǔn)則和會計制度的草擬者可以和會計報表編制者及使用者達(dá)成共識，并在實施準(zhǔn)則時得到他們的支持;要有一套完善的培訓(xùn)制度，包括對會計人員的培訓(xùn)，也包括對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的培訓(xùn);還要建立會計準(zhǔn)則和會計制度的修訂機構(gòu)，完善修訂程序，可以成立專門緊急會計問題研究會，對會計實務(wù)中出現(xiàn)的緊急問題進(jìn)行專門研究，發(fā)布臨時性規(guī)范制度或準(zhǔn)則。

2.完善會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與會計制度的并軌

會計準(zhǔn)則與會計制度兩者的并行是我國會計轉(zhuǎn)軌過程中的一種特有現(xiàn)象。在將來，以準(zhǔn)則取代制度，則應(yīng)是我國會計規(guī)范的一種發(fā)展趨勢，這樣所有的企業(yè)都執(zhí)行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，將會提高會計信息的可比性和真實性，也便于傳統(tǒng)體制的會計人員盡快接受新的會計核算規(guī)范，擠壓因兩者差異而進(jìn)行報表虛假陳述的調(diào)節(jié)空間。

3.加強與國際社會的溝通和交流，促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌

會計準(zhǔn)則全球化是不可阻擋的歷史潮流，應(yīng)該密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則委員會的動向，積極參與國際組織的活動，擴大學(xué)習(xí)交流，擴大我國在國際會計和信息披露準(zhǔn)則形成過程的影響力，最終取得會計國際規(guī)則的制定權(quán)，促使國際會計準(zhǔn)則的制定能在一定程度上照顧到我國及其他發(fā)展中國家的利益。加強同發(fā)展中國家的溝通，研究發(fā)展中國家特有的會計現(xiàn)象，探討適用于發(fā)展中國家的會計制度，對發(fā)展中國家存在的共同經(jīng)濟現(xiàn)象及會計現(xiàn)象取得一致意見，從而對國際會計準(zhǔn)則理事會及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響，以提高國際會計準(zhǔn)則在我國的適用性。以客觀務(wù)實的態(tài)度研究他國的經(jīng)驗教訓(xùn)，既要借取，又要創(chuàng)新，借鑒吸收他國會計準(zhǔn)則可取之處，又要超越自身的傳統(tǒng)，并與國情相結(jié)合，縮短我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距，在會計國際化道路上，盡量避免走彎路。

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［2］項懷誠.會計職業(yè)道德［M］.人民出版社，2003.

［3］劉玉廷.深化會計改革全面提高會計管理工作水平［J］.商業(yè)會計，2009(1).

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