企業社會責任會計信息披露體系構建的思考

郭素勤

金融危機爆發以后更多的人認識到了一個企業怎么樣與全球、與全社會高度的依存和聯系，綠色經濟、節能減排這樣一些與企業社會責任密切相關的議題成為非常重要而迫切的議題。企業社會責任會計信息的披露越來越受社會的關注和重視。目前，西方發達國家大都頒布了相關的法律法規，以加強對社會責任會計信息披露的規范。中國企業在社會責任會計方面的起步晚于西方發達國家，從我國目前社會責任會計的發展來看，政府有關部門沒有強制企業披露社會責任會計信息，實務中有部分企業開始對社會責任會計信息進行披露，但是存在諸多問題，因此，開展社會責任會計信息披露研究具有重要的現實意義。

一、企業社會責任會計信息披露的必要性

社會責任會計作為企業會計學的一個分支，它的職能仍是反映與控制。反映職能，最終是體現為對內對外提供信息；而控制職能是通過利用披露的各種信息實現的。隨著市場經濟體制的逐步完善，社會呼吁企業應該對所有者、職工、客戶、社區等利益相關者以及自然環境承擔責任，以實現企業與經濟社會可持續發展的協調統一，企業與利益相關者之間的關系開始成為影響和制約企業發展的重要因素，導致了對企業社會責任會計信息的關注：

（一）從會計信息的有用性看：由于企業社會責任會計信息對企業管理層、企業職工等內部信息需求者和投資人、債權人、消費者等外部信息需求者的決策都存在密切的關系，為了加強企業和利益相關者的溝通，企業通過披露社會責任會計信息，能促使企業局部經濟效益與社會整體效益協調發展。

（二）從受托責任視角來看：會計的目標就是完成和認定受托責任，由于委托關系的存在，企業的所有權和經營權分離，并且雙方存在著信息不對稱關系，受托人成為了企業社會責任會計信息披露的責任人，企業管理者有義務向企業所有者報告企業社會責任會計信息情況，以完成自己的責任。同時，為了保護自己的利益，企業所有者客觀上也有動機和要求如實披露企業社會責任會計信息。

在這種信息披露要求的必要性條件下，企業社會責任的履行情況對企業的影響越來越大，甚至可能造成。企業主動承擔并披露社會責任是一種戰略選擇。

二、我國企業社會責任會計信息披露體系存在的問題

我國社會責任會計研究起步較晚，理論研究和實務操作正處于探索階段。20世紀80年代以來，國家統計局和國家環保局就要求企業面對國家編制和報送企業環境基本情況的統計報表。這些信息沒有發揮更大的效用。現在許多地方政府、部門、行業、媒體都在推行企業社會責任中發揮作用，例如在汶川地震時期推出了全球慈善排行榜，在汶川地震和玉樹地震后的賑災活動中積極履行社會責任的企業，如王老吉、加多寶等企業群受到社會廣泛的認可，一些行動遲緩和不當言論而受到社會公眾的指責；經濟危機中很多企業也開始更多的思考怎么樣更加低碳、更加和諧、協調、可持續、更加有創新的發展企業。這些說明我國社會責任會計有了一定的發展,然而在企業社會責任會計信息披露方面，我國還比較落后，存在著以下主要的問題：

（一）缺乏法律和準則等制度保障

缺乏法律、準則等制度保障，使企業披露無效的社會責任信息，無法滿足滿足信息使用者的需要，這是我國社會責任會計信息披露存在的重要問題之一。雖然政府對企業社會責任的認識已經完全達到了高度的一致，但是在政策層面上我國一直沒有出臺與社會責任相關的法規，沒有法律上的要求，信息披露主要采取自愿模式。雖然我們也有合同法、稅法、公司法，包括公共事業捐贈法，會提到企業社會責任方面的條款，但是并沒有具體規定怎么樣披露信息，此外，企業內部審計和注冊會計師獨立審計都沒有涉及企業社會責任會計，企業也沒有獨立報告意識，一般不單獨編制社會責任會計報表，無法開展社會責任會計監管。

（二）披露形式單一和披露主體模糊

企業社會責任會計信息披露以財務報告披露和社會責任報告為主，缺少社會責任報表，目前我國企業中編制獨立報告的寥寥無幾，只有很少的公司采用獨立的報告形式披露社會責任會計信息，并且，較多的企業履行社會責任的情況僅僅是在財務報告的某些報表項目和附注中體現的，數據零星分散，這對信息使用者了解企業履行的社會責任勢必會造成很多的誤解或忽視某些信息。披露機構與披露主體劃分不明確，社會責任會計信息的披露成為政府與公共組織的職責，企業消極對待信息披露；定量信息與指標信息在社會責任報告中難以體現，在財務報告中則難以區分。

（三）披露內容不充分

集中表現在社會責任信息披露內容不夠全面，可比性差；以非會計信息披露為主，會計信息披露不足。根據調查，在我國基本上沒有哪一家企業完全充分地披露與其相關的社會責任會計信息，大多只是披露其已經履行的社會責任，報喜不報憂，不能讓報告使用者充分了解企業在這一領域的缺點與不足，信息的實用性較低。總體而言，我國社會責任會計信息的披露內容隨意性強，披露什么，不披露什么，披露的詳盡程度如何，取決于企業管理當局的好惡。信息披露也沒有統一的格式，大多數是文字描述型的，沒有一數據的形式進行表述，不能對信息加以有效量化，使之更客觀更具有可比性。

三、企業社會責任會計信息披露體系的構建

企業社會責任會計信息披露是企業運用特有的方法和技術，揭示企業承擔社會責任的狀況以及因承擔社會責任引發的對企業財務狀況和經營成果的影響。由于缺乏完整的社會責任會計信息披露體系，我國社會責任會計信息披露水平低，并且社會責任會計與財務會計信息披露體系存在矛盾，實踐中還難以被企業會計人員理解與接受。建立完善、嚴密的社會責任會計信息披露體系，具有很強的現實意義。

（一）企業社會責任會計信息披露目標

企業會計信息披露始終追求保護相關利益者的權益，盡量減小因信息不對稱所帶來的無效率或低效率。我們可將企業社會責任會計信息披露的目標簡要概括為：向利益相關者提供他們所需的社會責任方面的信息，通過對企業經營活動進行監督，謀求社會效益最大化。其核心內容是向利益相關者提供企業社會責任的履行情況，通過社會責任信息披露，便于信息使用者對企業進行監督和評價，進而提高企業經濟活動的社會效益、實現社會凈貢獻最大化；其基本內容是有效協調企業經濟效益和社會效益，為兩者的共同提高提供充分而有效的信息，使得國民經濟從微觀到宏觀達到實現持續，健康發展和良性運轉。

（二）企業社會責任會計信息披露的原則

遵循一定的會計原則是開展社會責任會計核算和披露的基礎，企業社會責任會計同樣需要會計原則來指導和規范實務：

1、社會性原則。社會性原則是企業社會責任會計的首要原則,當企業披露社會責任會計信息的時候，要求站在社會的角度，而不是自身的角度。企業披露的社會責任會計信息要有利于評價企業的社會價值，有利于社會了解和監督企業履行社會責任的情況，有利于利益相關者了解企業生產經營所帶來的社會成本與社會貢獻。

2、真實性原則。真實性就是要實事求是，它要求企業應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，企業社會責任會計信息披露的內容必須符合企業履行社會責任的真實情況，所產生的會計數據及說明必須真實、客觀、可靠。

3、相關性原則。相關性原則要求企業要向利益相關者提供與決策相關的社會責任會計信息，保證會計信息決策的有用性。只有遵循了相關性原則，企業披露的社會責任信息才有價值，才能實現企業社會責任會計信息披露的目標。

4、一致性原則。這一原則要求同一企業在不同時期或不同企業間信息披露所采用模式和方法應該是一致的，而且披露信息的方法和內容要保持連貫性，不應經常改動。

5、充分性原則。要求企業披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，降低利益相關者決策的風險。社會責任會計信息披露是企業與利益相關者溝通的重要手段，完整充分的披露信息，才能以滿足各利益相關者的需求。充分性原則要求企業不僅要披露已經履行的社會責任情況，還要披露因為沒有履行相應的社會責任而產生的不良社會影響。

6、強制和自愿相結合的原則。即企業需要在國家制定的統一的披露規則外，結合企業自身的實際情況做出更為詳細和恰當的披露，因為企業社會責任會計信息具有復雜性和多樣性，再加上我國目前缺乏統一完善的披露準則，所以企業在披露社會責任會計信息時必須強調強制與自愿相結合的原則

7、政策性原則。由于社會責任會計具有社會屬性，在一定程度上要受到國家社會形勢及相關政策的影響和制約。所以企業在進行企業社會責任會計核算時要體現國家的方針、政策和法律要求，并對政策的執行情況有所反映。

（四）企業社會責任會計信息披露的內容

企業社會責任會計信息披露的內容是指企業社會責任會計反映和控制的客體，即指企業在處理與利益相關者的相互關系時所應承擔的義務及其履行情況。結合我國國情及其會計現狀，我國建立企業社會責任會計，其反映的內容范圍應包括以下幾個方面：

1、企業對改善生態環境方面的貢獻。生態環境問題關系到國民經濟的可持續發展，具有重大的社會意義，這方面的內容主要包括：企業對環境的損害情況及為社會環境治理提供的產品和服務；企業控制污染的措施及效果，降低能源消耗、減少稀有資源耗用；企業治理環境的長遠目標及行動等。保護生態環境是企業義不容辭的社會責任。

2、企業對社會福利的支持。由于企業占有并消耗有限的社會資源，因此企業有責任給予社會必要的捐贈和幫助，這方面的內容主要包括：為發展公共交通、醫療保健服務、市政建設、娛樂設施等方面提供的支持；對文化、教育、體育及慈善捐款,對希望工程的捐款；對失業者、婦女、殘疾人就業方面提供的便利；及時繳納稅款等。

3、企業收益方面的貢獻。企業收益信息主要包括企業為社會提供的產品或服務的品種和數量、創造利潤額、上繳國家的稅收情況等。企業首先要獲得財務上的盈余，才有可能履行社會責任。收益指標是企業對社會貢獻的基礎指標。

4、企業在人力資源方面的開發和利用。企業在人力資源方面的投入不僅可以為企業帶來巨大的經濟利益，而且會由于人的素質和人的生活條件的改善而間接對社會發展作出貢獻。主要包括：職業病的發生率、改善勞動條件；提高工薪水平、改進職工福利；對員工的招募錄用和技術培訓；升遷機會及增進勞資雙方的相互信任等。

5、企業提供產品的質量和售后服務方面的貢獻。企業向顧客提供的產品和服務涉及到企業和顧客之間的關系，即產品或服務所造成的社會影響。主要包括：企業產品的性能；產品的耐用年數；產品的安全性和售后服務等信息；了解顧客對本企業產品的滿意程度、產品受罰額等；保護消費者的權益。

6、其他方面的信息。社會責任會計信息的需求者是多種多樣的，相關決策者所關注的社會責任會計信息也是多方面的，所以企業社會責任會計信息披露的內容除了以上五個方面以外還有很多。主要包括誠實信用的商業道德、公共關系等。

隨著社會經濟發展，企業社會責任會計信息披露的內容也應不斷充實和完善，以滿足企業與公眾的需要。由于企業利益相關者的復雜性和多樣性，企業社會責任所涉及的內容廣泛，有一些在會計上根本就無法用貨幣來計量或用其他標準來表示，一個企業負擔社會責任的人、財、物力是有限，所以其內容范圍也要隨社會、經濟、文化和政治法律制度的發展而不斷變化。

（五）企業社會責任會計信息披露的模式

企業社會責任會計信息的披露模式是指企業以怎樣的形式在什么環境下對企業社會責任會計信息進行披露。包括企業社會責任會計信息的披露形式和披露工具。信息的披露者以怎樣的手段對企業的會計信息進行報告即會計信息的披露形式，當前，企業社會責任會計信息的披露形式既有會計基礎型，也有非會計基礎型。中小企業可以采用以文字表述為主要方法的采用非會計基礎型披露模式；大中型企業或上市公司可以采取以社會責任會計報表等為核心的會計基礎型披露模式，它可以分為單列或不單列社會責任會計科目在現有報表內披露，也可以編制獨立的社會責任會計報告。會計信息的披露工具即會計信息披露的載體。招股說明書；上市公告書；基本財務報告；公司網站；編制獨立的社會責任會計報告等都是目前可采取的主要披露工具。

（六）企業社會責任會計信息披露的監管

對企業所披露社會責任信息的有效性檢驗和披露行為的監督，包括社會責任會計披露制度和企業社會責任會計審計機制，加強對企業履行社會責任情況監管力度，才能保證企業對外披露社會責任信息的真實性與公允性。企業社會責任會計信息披露監管中的一項最重要的內容就是對企業社會責任報告的審計與檢驗。通過對社會責任報告的審驗，一方面，報告的可信度可以提高，企業也能更好地發揮報告的效力，對公司最高管理層監督利用非財務性信息的披露進行指導；另一方面,可以使得利益相關者獲了解、質詢和測評企業的社會責任狀況的時候，有直觀可靠信息的企業社會責任報告為依據，以便做出正確的決策。

四、對我國企業社會責任會計信息披露體系構建的建議

為了企業以及社會的有序發展，必須要采取措施改變社會責任會計信息披露的現狀，督促企業更好地履行社會責任。

（一）實施政府主導型的企業社會責任會計信息披露框架。政府在推進企業實施社會責任會計信息披露過程中起主導作用，通過相關法令和政令予以保證，強制推行企業社會責任會計信息的披露。由于目前我國企業履行社會責任意識不強，因此，披露社會責任會計信息的積極性不高，甚至拒絕披露。所以必須利用政府的強制力發揮主導作用，例如通過立法、制定披露準則等方式強制企業披露社會責任信息；政府還可以通過政策優惠等手段，引導企業主動披露社會責任信息。

（二）發揮社會力量對企業社會責任會計信息披露進行監督。企業社會責任關系到整個社會的利益問題，推動企業社會責任會計信息披露體系的構建，我們可以更多的發揮非政府組織的作用，通過開展社會責任審計、借助媒體的宣傳報道和工會、消費者協會、環保組織等非營利組織的力量，監督企業社會責任信息披露。

（三）培養企業披露社會責任會計信息的意識和主動性。披露社會責任信息是企業履行社會責任的一部分，有利于企業樹立良好的社會形象和實現自身可持續發展的，企業的管理層和員工要共同提高其社會責任感，對領導要講社會責任的履行情況與管理層績效掛鉤，作為領導獎金、升遷的重要指標，對員工要實施社會責任培訓，協同企業管理層一起做好這一重要工作。使企業真正成為社會責任會計信息披露的主體，讓企業由被動披露轉變為主動披露，承擔起披露主體的責任。

（四）提高會計人員的素質。企業財會人員的素質直接決定著披露的社會責任會計信息的質量及其作用的發揮，要使企業能夠正確的實施社會責任會計，恰當的披露社會責任信息，這就必然要求企業的財會人員具備社會責任會計相關的理論和實務技能，我國企業社會信息披露水平低，與財務人員的相關理論和技能的欠缺有直接的關系。通過財政部門的會計后續教育職能，開展社會責任會計的教育與培訓，是十分必要的；同時也要研究社會責任會計這一課程如果納入在校的會計學專業學生的課程體系中來，普遍提高財會人員綜合素質，為進一步推進社會責任會計奠定基礎。

社會責任會計信息披露是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。通過企業社會責任會計信息披露理論與實務的不斷完善，建立起科學的社會責任會計信息披露體系，將有利于企業自身和整個社會協調發展，而且對全社會的持續、穩定、健康發展具有深遠的影響。

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