對企業應收賬款管理的幾點思考

于 弘

對企業應收賬款管理的幾點思考

于 弘

應收賬款是企業銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它形成的直接原因是信用銷售。據統計很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，高于發達國家20%以上的水平，影響企業經濟活動的正常運行。為此，企業要正確衡量信用成本和信用風險，制定切實可行的信用政策，強化日常監督、管理，及時回收應收賬款，保證經濟活動的順利進行。

一、企業要正確面對并認真核算應收賬款成本

企業的領導者和管理者都必須認識到企業持有應收賬款是有成本的，隨著時間的推移成本在逐漸加大。其包括機會成本、管理成本、壞賬成本。應收賬款的存在不僅會產生壞賬，而且還會造成資金使用成本和管理費用的增加。企業應在增加收款費用與減少壞賬損失，減少應收賬款機會成本之間進行權衡比較，正確認識和核算應收賬款成本，降低不必要的成本。

（一）機會成本

應收賬款作為企業用于強化競爭，擴大市場占有率的一項短期資金占用，喪失了該部分資金投資其他方面所獲得的收益，導致這部分被占用的資金喪失其時間價值，增加資金的機會成本。企業應將用于維持賒銷所需的資金乘市場資金成本率之積，計算出應收賬款的機會成本。然后與賒銷資金所產生的機會成本權衡比較，若機會成本超指標運行，應查找原因，采取措施降低機會成本，盤活資金，使資金使用利益最大化。

（二）管理成本

管理成本是對應收賬款進行管理所耗費的各種費用。其費用項目多，發生環節多，企業要對這些費用中容易出現弊端的項目實施重點監控，責成有關人員層層把關，責任到位進行監督管理，減少不必要的費用發生，以降低應收賬款的管理成本。

（三）壞賬成本

企業應收賬款因故存在無法收回給企業帶來壞賬損失，稱為應收賬款的壞賬成本。應收賬款的額度較大，時間長，壞賬成本就越大。為了規避壞賬成本給企業經營活動帶來的不穩定性，企業應按會計準則規定，提取一定數額的壞賬準備金，出現壞賬損失可及時計入費用，避免企業虛增利潤，虛列資產，真實反映企業財務狀況，有利于企業資金加快周轉。

壞賬成本是企業應收賬款的風險成本，而機會成本和管理成本是應收賬款過程中產生的直接成本，其共同構成了企業提供給客戶信用服務的付出。企業應作出規劃加強對應收賬款持有成本的控制，制定有利于企業全面發展的信用政策。

二、企業應制定健全的應收賬款回收的信用政策

信用政策是企業為了對應收賬款投資進行規劃和控制而制定的有關原則。企業應雙向衡量應收賬款的邊際產出與邊際投入。一方面制定信用政策要考慮有利于企業產品銷售；另一方面要考慮有利于降低企業應收賬款占用的資金；縮短應收賬款的回收周期，防止壞賬損失的發生。

（一）制定適當的可行的信用標準

信用標準是客戶獲得企業的商業信用而應具備的基本要求。信用標準的高低將會直接影響企業銷售收入和銷售利潤的實現。這就要求企業權衡利弊，制定相應的信用標準。

信用標準是信用政策中最主要的一方面，通常采用的是國際慣用的5G評估法。主要指客戶的（1）信用品質。可以其以往交易情況來綜合判斷。（2）償債能力。流動比率越高，其轉化為現金支付款項的能力就越強。（3）資本。可以從企業其財務會計信息中取得。（4）抵押。有的客戶為獲取商業信用提供財產抵押，有的則無抵押。（5）條件。可能影響客戶付款能力的經濟環境。企業通過設定信用等級，利用既有或潛在客戶的報表數據計算各自的指標值，并與標準值詳細比較分析研究，為客戶的拒付風險做出準確判斷，以利于企業提高應收賬款投資決策的效果。

（二）企業實施具體的信用條件

信用標準確定后需確定信用條件。信用條件是企業要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限、現金折扣。信用期限是企業為客戶規定的最長付款時間，客戶信用等級高，企業就會提供較長時間的信用期限。信用期限雖然可以擴大銷售，但也會造成機會成本和壞賬成本的增加，一定要制定合理的期限。折扣期限是為客戶規定的可享受現金折扣的付款時間。主要目的是為了縮短企業的平均收款期限，鼓勵客戶早日還款。現金折扣是在客戶提前還款時給予的優惠。企業對客戶核定的折扣期限和現金折扣優惠時，要將信用期限及加速收款所得收益與現金折扣成本一起進行綜合考慮。總之，信用條件隨著企業所處經營環境的變化，要不斷進行適當的修改和調整，并對改變條件的備選方案進行認真的評價。

三、加強企業應收賬款的日常管理

（一）認真對應收賬款賬齡及應收賬款的比重進行分析

應收賬款賬面上未收回的時間即賬齡。對賬齡分析可通過編制賬齡分析表進行，通過分析企業可以知道有多少客戶欠款仍在信用期內，有多少客戶欠款超過信用期，有多少能成為壞賬。企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，提高應收賬款的收現效率。對未到期債權，要向客戶發函，定期對賬，掌握客戶動態情況。除此之外，還應對應收賬款的比重進行分析，將在應收賬款中占比重大的客戶分為第一類，比重較小為第三類，其余為第二類。第一類風險大，應對其進行詳細分析，制定合理可行的收賬政策，盡可能減少壞賬損失的發生，同時也對第二、第三類進行經常性監管，盡可能縮短應收賬款周期，降低資金使用成本，加速資金順利周轉，提高資金使用效果。

（二）建立計提壞賬準備金制度，嚴格執行壞賬核銷程序

只要信用銷售存在，就不可避免地產生壞賬損失。基于謹慎性原則，企業要對應收賬款可能產生的壞賬損失進行事前估計，按應收賬款3‰~5‰計提壞賬準備金，即使壞賬發生，其經營資金不會受到太大影響。若發生壞賬損失會計部門要填制壞賬核銷申請表，經部門負責人審核后，對責任人提出處理意見，然后企業主管領導審批，會計部門得到壞賬核銷批準后才能進行賬務處理，對已核銷壞賬會計部門應在備查簿中予以登記。

（三）做好會計日常核算工作，建立可行的對賬制度

企業要根據不同區域不同的客戶有會計人員設置應收賬款總賬，明細賬及備查賬簿，詳細記載每個客戶應收賬款金額、時間，客戶特征，業務狀況，交易現狀等各方面的變化情況，實施追蹤分析，以便及時催收。企業還應根據應收賬款數額大小和時間長短等由會計人員及時對賬，監督款項回籠情況。一是銷售人員同本單位會計部門定期對賬。防止銷售人員只重視銷售額而不注重貨款回收的情況發生，并制定一些獎罰措施，讓相關人員形成一種風險認識，人人負責的控制機制。二是銷售人員同客戶核對往來賬目。以免購銷雙方造成賬目長時間混亂，互相推諉，責任不清，對賬完畢，雙方當事人必須簽字蓋章，作為有效對賬依據。

應收賬款管理是一項重要工作，企業應采取有效管理措施，加速其回收，盤活企業資金，降低壞賬損失帶來的風險，提高其使用效率，增強企業市場競爭力。

（作者單位：大連海洋大學職業技術學院）