內(nèi)部負責制下建筑施工企業(yè)財務風險

陳宇英 徐 波

內(nèi)部負責制下建筑施工企業(yè)財務風險

陳宇英 徐 波

伴隨著我國經(jīng)濟規(guī)模的擴大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加快，建筑業(yè)潛在的市場是巨大的，建筑業(yè)已成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)國務院于2011年1月20日公布的數(shù)據(jù)顯示：2010年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值達95206億元，同比增長24%，房屋建筑施工面積達70.1億平方米，同比增長19%。在如此巨大的建筑市場中，建筑施工企業(yè)如何提高競爭力，擴大市場份額，則必須規(guī)范企業(yè)管理，特別應理順企業(yè)財務管理，目前有很大一部分企業(yè)實行了經(jīng)濟責任制的管理模式。

一、內(nèi)部負責制下我國建筑企業(yè)財務管理存在的問題

建筑施工企業(yè)為提高競爭力，往往將施工項目作為一個能單獨產(chǎn)生經(jīng)濟利益的實體，唯此建筑施工企業(yè)才能針對各個項目存在的不同情況提出有針對性的措施，該種經(jīng)濟責任制的管理模式與工程分包既有聯(lián)系又有區(qū)別，如何規(guī)范企業(yè)財務管理，降低建筑企業(yè)財務風險則變成了如何規(guī)范內(nèi)部負責制下的財務管理。就目前而言，很多建筑施工企業(yè)在這方面的管理上存在著不少的問題。

二、內(nèi)部負責制下企業(yè)財務風險探析

（一）避免內(nèi)部負責制變?yōu)檗D(zhuǎn)包、分包或掛靠

目前，我國建筑行業(yè)總分包之間的關(guān)系主要有如下三種：第一種分包企業(yè)（人）是總承包企業(yè)（人）的分支機構(gòu)，如分公司、項目工程部、班組等，是企業(yè)的非獨立法人；第二種分包企業(yè)（人）是獨立法人，即有限責任公司或股份有限公司；第三種分包企業(yè)（人）為總承包企業(yè)（人）的個人。

從企業(yè)外部來看，以上三種分包形式當中第一種和第三種形式并不是法律認可的分包形式，《中華人民共和國建筑法》第二十八條規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。但如果建筑施工企業(yè)與其內(nèi)部職能部門或內(nèi)部職工（建筑施工企業(yè)與內(nèi)部職工有勞動合同關(guān)系，并繳納社保）通過某種形式許可內(nèi)部職能部門或內(nèi)部職工在企業(yè)資質(zhì)范圍內(nèi)組織施工人員、施工物資及資金等眾多施工因素，完成一定的項目施工，實行獨立核算，項目最終盈虧由公司承擔，并且仍由該建筑施工企業(yè)對外承擔相應法律責任，建筑施工企業(yè)給予公司員工一定的獎勵，在該種形式下項目的利潤基本上由公司享有，即本文所稱的內(nèi)部負責制，而第二種由于分包商為獨立法人，《中華人民共和國建筑法》第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包含同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。

（二）因項目投標所產(chǎn)生的財務風險

1.投標時因缺少對業(yè)主及合同的了解所產(chǎn)生的財務風險

很多建筑企業(yè)在對外投標時，由于缺少對建設(shè)方或是業(yè)主的必要了解，只是急于中標，并沒有考慮到業(yè)主的經(jīng)濟實力可能因財務狀況惡化而拖欠或未能支付工程進度款的風險，可能最終導致施工項目未能順利完成。如果業(yè)主未能及時支付工程進度款，總是找各種借口延遲支付款項或根本不支付款項，而建筑施工企業(yè)因施工技術(shù)或是其他原因不太可能馬上就停工，但是繼續(xù)施工要支付材料款，人工費等工程施工成本，造成了施工企業(yè)騎虎難下的兩難境地，嚴重地，會影響到建筑施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

合同是建筑企業(yè)財務風險的源頭，從某種程度上來說也是建筑企業(yè)各方面的工作重心，自簽定施工合同后，建筑施工企業(yè)的工作安排即是按期如約完成合同規(guī)定的各項條款。如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施的被動。許多業(yè)主利用建筑施工企業(yè)急于攬到施工項目的急切心理，在簽訂合同時附加不平等條款，致使建筑企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位。有的業(yè)主單位為將物價變動風險轉(zhuǎn)嫁給承包商，招標發(fā)包時要求簽定固定造價合同或是其他限制性條款，而這些條款在建筑企業(yè)取得招投標文件時就已經(jīng)明確固定。

2.因缺少對投標項目的財務分析所產(chǎn)生的財務風險

如果企業(yè)在投標時一味地為了中標而不考慮盈利，或是未能仔細評估項目盈利狀況，則會使得各建筑施工企業(yè)為了中標而競相壓低報價，利潤空間被大大壓縮，最終只能以微薄的利潤或成本價格，甚至不惜低于成本價中標。當然此處需將為了在某地樹立標桿工程而不計盈虧低價中標該項目的情況除外。

此外，由于建筑工程項目單位價值大，生產(chǎn)周期長，如果建筑材料價格或是人工費用上漲，如2010年固定資產(chǎn)投資價格同比增長3.6%，其中，建筑安裝工程、材料費、人工費、機械使用費、設(shè)備和工器具購置費同比分別增長4.9%、4.3%、9.1%、2.9%、0.3%，而項目成本分析時未能對此類因素有較為準確地估計，則很可能使原先預計的盈利降低甚至變成虧損。

（三）對分包施工項目的資金控制的弱化

項目中標后，在企業(yè)內(nèi)部，建筑施工企業(yè)往往會將該施工項目作為一個獨立的，自負盈虧的經(jīng)濟實體由該項目的內(nèi)部負責人員具體管理，工程進度款實行專款專用的原則往往由該項目的內(nèi)部負責人員支配，建筑施工企業(yè)如果未能全盤掌控工程施工進度及工程進度款的情況則無法準確預計未來的現(xiàn)金流量以便合理安排資金，若具體負責項目施工的人員未能認真負責地按建筑施工企業(yè)申報各項數(shù)據(jù)，包括該施工項目所欠的材料款與人工費，建筑施工企業(yè)將無法獲得施工項目的真實情況，從某種程序上來說弱化了對該施工項目的管理，包括項目資金安排，這必然會導致建筑施工企業(yè)資金安排的被動性。

（四）資金運營的財務風險

因建筑產(chǎn)品的高價值性，而施工初期階段，項目進場施工往往需要大量材料，而且每個月需要足額及時發(fā)放人工工資，有些業(yè)主會根據(jù)合同要求總承包單位支付一定金額的履約保證金，保函保證金等，如果該施工項目合同中未規(guī)定業(yè)主支付一定比例的預付款，則這些資金需求必然會擠占公司其他施工項目的資金，嚴重影響施工進度，甚至給建筑企業(yè)帶來不可估量的損失。另外，業(yè)主往往按合同進度來支付項目進度一定比例的進度款，使得建筑施工過程需要大量的墊支，分包商資金實力不足往往會要求建筑企業(yè)支付一定的預付款，如果項目一多，則建筑企業(yè)需要向外部融資。雖然債務融資具有利息支出抵稅效應，財務杠桿收益等積極作用，但負債也會增加企業(yè)的財務風險。當工程項目利潤率小于銀行貸款利率時，企業(yè)面臨的財務風險將驟然提高。

（五）建筑企業(yè)財務核算風險缺少足夠重視

由于建筑行業(yè)的自身特殊性，國際上或是國內(nèi)也沒有比較規(guī)范或是比較專業(yè)的建筑企業(yè)核算辦法，并且在很長一段時間內(nèi)，我國建筑業(yè)從屬于工業(yè)，所以在認知上產(chǎn)生了一種誤解，認為一個財務人員只要工業(yè)企業(yè)財務能做，建筑企業(yè)財務就會做的，其實不然，雖然工業(yè)企業(yè)財務與建筑企業(yè)財務從形式上看大同小異，但在具體核算時，因建筑行業(yè)的自身特殊性，其財務核算也就有了自身不同于一般工業(yè)企業(yè)的模式，特別是在收入確認、成本核算、稅金繳納與計提方面與其他工業(yè)企業(yè)有不同的核算方法。因此，企業(yè)管理人員未能認真對待兩者之間的差異，也未能足夠重視建筑企業(yè)財務風險。

（作者單位：中天建設(shè)集團浙江安裝工程有限公司）