淺析連鎖零售企業(yè)的稅收籌劃

張 敏

淺析連鎖零售企業(yè)的稅收籌劃

張 敏

連鎖零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同，會(huì)計(jì)核算方式也有區(qū)別。在經(jīng)營(yíng)決策的過程中，企業(yè)在納稅方式、促銷方式、配送中心核算方式以及向供貨方收費(fèi)方式的選擇等方面，都有較大的稅收籌劃空間。

連鎖經(jīng)營(yíng)主要有直營(yíng)連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同，其會(huì)計(jì)核算的方法也不相同。連鎖零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策的過程中，在納稅方式、促銷方式、配送中心核算方式以及向供貨方收費(fèi)方式的選擇等方面，都有較大的稅收籌劃空間。

一、納稅方式的納稅籌劃

連鎖零售企業(yè)涉及的大稅種主要有增值稅和企業(yè)所得稅。不同的會(huì)計(jì)核算方式適用不同的納稅方式。

對(duì)于連鎖企業(yè)增值稅的繳納，現(xiàn)行制度規(guī)定：在國(guó)內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，采用微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)交納增值稅。同一地區(qū)和城市的直營(yíng)連鎖企業(yè)，實(shí)行“總部——分店”管理模式?？偛繉?duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部——地區(qū)總部——分店”的管理模式?？偛繉?duì)地區(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納增值稅。對(duì)自愿連鎖和特許連鎖企業(yè)，各門店獨(dú)立核算，分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這一規(guī)定，使連鎖企業(yè)可以很好地調(diào)控增值稅，避免或減少店鋪之間可能存在一些店鋪應(yīng)納增值稅額過大，同時(shí)另一些店鋪因新開張等原因留抵稅金過大而出現(xiàn)零申報(bào)的情況，平衡各店的增值稅稅負(fù)。

對(duì)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的繳納，現(xiàn)行制度規(guī)定：對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，而對(duì)于自愿連鎖和特許連鎖，則由門店就地預(yù)繳。直營(yíng)連鎖由總店統(tǒng)一納稅使各門店間的盈虧能夠互抵，避免了有的門店因經(jīng)營(yíng)效益好需要繳納大量的所得稅，而有的門店因虧損難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上，連鎖零售企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該實(shí)事求是地分析問題，視門店大小、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、稅收優(yōu)惠政策等情況權(quán)衡考慮，認(rèn)真比較統(tǒng)一納稅和分開納稅哪個(gè)方式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利。

二、促銷方式稅收籌劃

零售企業(yè)為了擴(kuò)大影響，增加銷售額，常利用節(jié)假日、店慶日進(jìn)行讓利促銷活動(dòng)，具體包括“買就送”、打折銷售和現(xiàn)金返還等方式。不同的促銷方式，其稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。到底選用哪一種更能節(jié)稅呢？

我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，視同銷售貨物。基于此規(guī)定，企業(yè)發(fā)生無償贈(zèng)送貨物或商品的行為，要視同銷售貨物繳納增值稅；如果發(fā)生有償贈(zèng)送行為，則不屬于視同銷售行為。同時(shí)法律還規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此連鎖零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時(shí)，務(wù)必要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的方式，并從企業(yè)整體的盈利能力加以考察，確保企業(yè)利益最大化。

三、配送中心納稅籌劃

零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，按現(xiàn)行稅收政策均屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，涉及“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，適用3%稅率，倉(cāng)儲(chǔ)屬于服務(wù)業(yè)稅目，適用5%稅率。適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法，確認(rèn)貨物運(yùn)輸收入必須開具從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或“全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票”（以下簡(jiǎn)稱“貨運(yùn)發(fā)票”）。

如果連鎖零售企業(yè)不辦理逐筆申請(qǐng)代開，就會(huì)落入這樣的困境：由于地稅局電腦系統(tǒng)中該企業(yè)沒有登記“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，無法按3%的低稅率申報(bào)納稅，只能擠入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。不僅如此，當(dāng)客戶要求開具發(fā)票時(shí)還要遭遇巨大的困擾，手中只有“其他服務(wù)發(fā)票”而沒有“貨運(yùn)發(fā)票”，如果在“其他服務(wù)發(fā)票”上開具“運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)”等項(xiàng)目就構(gòu)成了發(fā)票違章。要做到發(fā)票不違章，就只能將物流費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)以“服務(wù)費(fèi)”等模糊的名目收取。連鎖零售企業(yè)物流配送對(duì)象基本上都是增值稅一般納稅人，客戶如果取得“貨運(yùn)發(fā)票”，按現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，發(fā)票所列之“運(yùn)輸費(fèi)”可以抵扣7%的增值稅，如果供應(yīng)商從零售企業(yè)取得的發(fā)票為“其他服務(wù)收入發(fā)票”，就不能抵扣任何稅款。如此勢(shì)必影響連鎖企業(yè)商品銷售。

通過對(duì)政策的分析我們發(fā)現(xiàn)，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開核算，其中的運(yùn)輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時(shí)供應(yīng)商還可獲得“運(yùn)費(fèi)”7%的增值稅抵扣。

四、向供貨方收費(fèi)方式選擇的籌劃

大多數(shù)連鎖零售企業(yè)都向供貨方收取一定費(fèi)用，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，同時(shí)每年按銷量的一定比例收取返利，某些企業(yè)收取的這些費(fèi)用和返利甚至超過商品的進(jìn)銷差價(jià)。政策規(guī)定：對(duì)零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入。對(duì)零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點(diǎn)，而這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。

五、存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃的核心是合法地利用相關(guān)稅收政策設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)過程，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。連鎖零售企業(yè)在物資采購(gòu)過程中對(duì)進(jìn)貨渠道、結(jié)算方式、運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)方式等的不同選擇均會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可抵扣3%，少抵扣的14%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

當(dāng)然，如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。

（作者單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院）