營業(yè)稅差額征收管理的現(xiàn)狀及對策

隋朝輝 隋瑞芳

營業(yè)稅差額征收管理的現(xiàn)狀及對策

隋朝輝 隋瑞芳

隨著國家稅改力度的不斷推進，營業(yè)稅越來越多的稅目規(guī)定了差額征稅的政策，其中涉及營業(yè)稅稅目中的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等稅目，多達40多個項目。而各個行業(yè)、各個企業(yè)扣除比例參差不齊，營業(yè)稅稅負差別也較大，營業(yè)稅的行業(yè)特點越來越突出，隨之而來給地稅部門營業(yè)稅征管工作提出了許多新要求。

一、當前差額征稅管理現(xiàn)狀

現(xiàn)行營業(yè)稅差額征收政策在給企業(yè)帶來利好形勢的同時，也給稅收征管帶來了新挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)是，稅法中的部分抵扣政策給營業(yè)稅納稅企業(yè)進行內(nèi)部納稅調(diào)節(jié)提供了空間，使企業(yè)逃避繳納稅款可能性加大，若稅收管理不及時跟上，就會出現(xiàn)較大的稅收流失風險。征管實際中的具體問題主要有以下幾點：

（一）差額征稅管理措施相對粗放。差額征稅具體稅收政策比較明確，總體原則是與取得的收入有直接關聯(lián)的支出可以扣除，但在實際的稅收管理中，還沒有統(tǒng)一的管理辦法對納稅人扣除項目的核算、申報等環(huán)節(jié)給予約束，導致部分企業(yè)隨意擴大扣除項目，將營業(yè)稅扣除項目等同于營業(yè)成本，將與取得收入無直接關系的成本、費用均作為扣除項目予以抵扣，造成稅款流失。例如，在檢查中發(fā)現(xiàn)的，有的旅游企業(yè)將導游的交通費、電話費、補助費，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品，本單位招待相關單位和個人的業(yè)務招待費等均視作扣除項目，使計稅營業(yè)額大大“縮水”。

（二）納稅人逃避繳納稅款成本相對較低。目前，相關的抵扣票據(jù)的管理水平還很不規(guī)范，取得可以扣除的票據(jù)相當容易，加之不少抵扣憑證基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認發(fā)票的真?zhèn)危瑢е虏糠旨{稅人虛開發(fā)票甚至使用假發(fā)票用以抵扣。

（三）核定征收政策可操作性不強。目前，納稅人財務制度不健全，收入和費用難以核實的現(xiàn)象普遍存在，《條例》明確規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。但是，目前我省除旅游行業(yè)有明確的核定征收辦法外，其他行業(yè)還沒有出臺具體的核定征收辦法，導致基層稅務部門在核定征收時無規(guī)可循，實施日常管理難度大。

二、差額征稅的征收管理對策

針對營業(yè)稅征管實際，主管地方稅務機關從加強營業(yè)稅抵扣憑證管理入手，實行“清單申報、憑證減除、票表比對、臺賬登記、專項清查、預警評估”的管理辦法，事前規(guī)范清單申報及減除憑證管理，事中進行票表比對、專項清查和臺賬登記，事后開展評估預警監(jiān)控。

（一）實行清單申報。地方稅務機關整理相關文件，對差額征稅的八個行業(yè)30多個差額征稅項目進行歸類，通過明確差額征稅項目，要求納稅人對取得的減除項目合法有效憑證逐一填列《營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目清單》，并在納稅申報的同時一并報送。納稅人在進行營業(yè)稅納稅申報時，要求在納稅申報表中的“申報計稅總額”一欄如實填寫全部收入，在“允許扣除金額”一欄如實填寫可減除項目金額，在“計稅金額”一欄按減除后的差額填寫。

在征收管理中要求納稅人按規(guī)定建立并如實登記營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目金額，并在年度終了15日內(nèi)向主管稅務機關報送。為保證差額征收政策落到實處，明確納稅人有下列情形之一的不予減除：一是減除憑證內(nèi)容與實際發(fā)生情況不符或虛開的；二是減除項目金額核算不清的；三是法律法規(guī)規(guī)定的其他情形。同時通過登記營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目金額，有效堵塞企業(yè)因跨期減除而出現(xiàn)的人為增大減除項目金額的征管漏洞。

（二）實行憑證減除。對差額繳納營業(yè)稅的納稅人，重點加強減除憑證管理，對納稅人的減除憑證必須是取得合法有效憑證，不合法和無效憑證不予減除。進一步明確憑證扣除的范圍：一是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。二是支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。三是對納稅人由于破產(chǎn)、債務、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。四是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。五是國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

（三）開展票表比對。稅務局受理時加強票表比對，辦稅服務廳稅務人員在接收納稅人營業(yè)稅納稅申報時，要求其與納稅人當月開具發(fā)票信息、納稅申報表、減除項目清單填報的相關內(nèi)容進行比對，即“票表比對”。明確當期計稅營業(yè)額的原則：一是納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)，準予扣除轉(zhuǎn)讓項目的購置或受讓原價，相應的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額在實現(xiàn)收入時扣除。二是納稅人從事金融商品買賣轉(zhuǎn)讓業(yè)務，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。三是納稅人發(fā)生除上述前兩項以外的業(yè)務，按當期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除相關扣除項目后的余額作為計稅營業(yè)額，應扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。對“票表比對”相符的，受理其納稅申報；對“票表比對”不符的，責令納稅人解釋，由管理人員進行跟蹤，對存在漏申報行為的及時傳遞給管理稅務所的稅管員落實。

（四）加強臺賬管理。通過要求納稅人按規(guī)定建立并如實登記營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目金額，有效堵塞了企業(yè)因跨期減除而出現(xiàn)的人為增大減除項目金額的征管漏洞。

（五）開展專項清查。根據(jù)納稅人報送的《營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目清單》，對減除憑證合法有效性采取逐一清查審核，通過開展專項清查，對納稅人報送《營業(yè)稅計稅營業(yè)額減除項目清單》的真實性進行審核，有效地加強了對清單和憑證的監(jiān)管。

（六）實行稅負預警。通過定期開展稅源監(jiān)控分析，堅持管查互動、以查促管。主管稅務機關通過定期開展稅源監(jiān)控分析，注重運用貨運發(fā)票稅控器具記錄的納稅人開票數(shù)額、發(fā)票在線應用系統(tǒng)開票數(shù)額以及征管軟件中發(fā)票驗銷金額等，對營業(yè)稅進行對比分析，對稅收負擔異常、稅負偏低的納稅人，進行納稅評估，評估發(fā)現(xiàn)有重大問題的，移交稽查部門稽查?；椴块T將稽查處理結(jié)果及時反饋管理部門。通過稅負預警、管查互動、以查促管有力地堵塞稅收漏洞，進一步規(guī)范和加強差額征稅管理，促進了營業(yè)稅管理水平的提高。

（作者單位：東營市地稅局東營分局、東營市東營區(qū)財政局）