地勘單位必須準確核算礦業權成本

■ 李金中

（國土資源部財務服務中心，北京 100035）

地勘單位必須準確核算礦業權成本

■ 李金中

（國土資源部財務服務中心，北京 100035）

礦業權成本是企業化經營的地勘單位的生存基礎，地勘單位要做礦業權的經營主體，就必須全面準確地核算礦業權成本。地勘單位礦業權成本的準確核算，首先要對現有自主經營的礦業權進行一次全面的清查和分類，作為全面核算礦業權的起點；其次是以局為單元制定礦業權成本核算辦法，把局系統內的礦業權成本核算統一起來；其三是以地質隊為基礎核算礦業權成本。

地勘單位；礦業權；成本；核算

在地質找礦新機制推進中，越來越多的地勘單位不滿足僅僅提供地質勘查技術和勞務，而是要更多地從事礦業權的生產經營活動，這完全是情理之中的。為了維護本單位的利益，充分利用國家過渡期的優惠政策，地勘單位通過自己投資取得的礦業權，必須準確核算成本。

1 要做礦業權的經營主體就必須全面準確地核算礦業權成本

地質勘探工作最終目的是取得地質勘探成果，在此過程中形成三種主要產品，即：(1)地質勘查技術和勞務，主要指鉆探、坑探、淺井、槽探、地球物理探礦、地球化學探礦、實驗測試等；(2)非礦地質報告，包括環境地質報告、工程地質報告、災害地質報告、基礎地質報告、農業地質報告等；(3)礦產勘查地質報告，包括地質勘查各階段的礦產地質調查和地質勘查報告。礦產勘查地質報告與非礦地質報告的主要區別是：通過地質信息的描述，反映的是客觀存在的不同風險程度的礦產資源儲量，以便為進一步勘查或者開采提供礦產資源使用權。這就是礦業權。它是一種無形資產。礦業權包括探礦權和采礦權。根據我國《礦產資源法》第六條規定： “探礦權，是指在依法取得的勘查許可證規定的范圍內勘查礦產資源的權利。取得勘查許可證的單位或者個人稱為探礦權人”，“探礦權人在完成規定的最低勘探投入后，經依法批準，可以將探礦權轉讓他人。”由此說明，地勘單位擁有的探礦權經過階段性勘查投入（含科研與工程技術投入）后，是可以使探礦權增值并能為本單位帶來經濟利益的資源；也說明地勘單位依法擁有的探礦權是完全可以用貨幣計量的資產。“采礦權，是指在依法取得的采礦許可證規定的范圍內，開采礦產資源和獲得所開采的礦產品的權利。探礦權人在劃定的勘探作業區內進行規定的勘查作業，有權優先取得勘查作業區內的采礦權。”這說明地勘單位經勘查投入形成的采礦權是探礦權的“升級”。采礦權運作不僅是地勘單位經濟活動的重要內容，而且也可以給地勘單位帶來礦業開發的經濟效益或轉讓收益。礦產勘查地質成果全部價值的實現要依賴于礦業權。因而計算礦業權的成本顯得十分必要和重要，而準確核算礦業權的成本，最基本的就是要對上述地質勘查工作的三種產品進行核算。但長期以來我們只是圍繞兩個對象開展，一是各種實物工作量，二是各個地質項目。這是兩個層次，一般說實物工作量包括在地質項目之中，而地質項目涵蓋了所有礦產勘查和非礦地質報告。其中礦業權就存在于礦產勘查地質項目之中，但并非所有礦產勘查地質項目都能成為礦業權。因為，有相當一部分礦產勘查地質項目由于沒有進一步工作價值而被放棄，為其支付的成本當年被核銷了。而這些被核銷的地質項目，正是最終形成礦業權的必要的風險投入，但成本卻沒有涵蓋其中。這就是多年來一直沿用的核算辦法，至今仍未改變。今后，我們不能一方面提出不做“打工仔”（技術、勞務承包），要做礦業權的經營主體；另一方面卻不準確全面地計算礦業權成本。世界上從來就沒有不知道自己產品真實成本的經營者。

2 礦業權成本是企業化經營的地勘單位的生存基礎

成本對企業來說是生存的底線。因為對企業來說，成本是對自己投入的所有生產要素的補償，包括所有活勞動和物化勞動的消耗。而這些消耗在產出產品或勞務之前已經支出，這些支出是由企業的資本以及債務墊付的。所以，一旦出現成本超支、形成損失，要全部由資本的所有者承擔。長期虧損、資不抵債，企業就要破產。

對企業化經營的事業單位，成本同樣是生存的基礎。很明顯，現在地勘單位承擔的地質調查、地質勘查任務，都是通過市場化的渠道承擔的，基本上不存在只有政府指令、不支付價款的地質項目。在這種情況下，你接受的預算，就是營業收入，你形成的實際成本，就是實際的支出，如果二者相同，等于不賺不賠；如果支出大于收入，就是賠錢。賠錢，對純事業單位來說，是無法承受的，也不會發生，因為它無錢可賠，可能出現的只有兩種情況：要么完不成任務，要么延遲完成任務。這兩種情況，都會嚴重影響單位的誠信。而誠信是市場化事業單位的生命，一個依靠市場承攬業務的單位，一旦失去誠信，是很難長期存續的。

但現在大多數地勘單位之所以對礦業權不計成本，是因為他們真正自主投資的礦業權，大多同過去財政出資形成的礦點或地質資料有關。其表面上看沒有成本，實際上是沒有記錄成本，占了以往財政出資的便宜。這樣的便宜不能長期存在。何況這樣的礦業權，也給地勘單位正當利益帶來不少麻煩。首先是成本不實或不全的礦業權，稅務部門如果認真追究，要支付大量的所得稅金，造成單位利潤的損失。其次，廣大職工見到大量利潤出現，要求在內部進行分配。如分配不公，不但不能調動積極性，還會影響積極性。第三，一次出現大量利潤，在財務處理上也難以應付。如果記假賬，追查起來，還要承擔責任。所以，對礦業權成本計算的不全或不準確，無論如何也不能繼續下去了。

3 地勘單位礦業權成本核算的具體建議

面對地勘單位礦業權成本核算現狀，財務部門應主動地向領導提出對策，首先要如實反映情況，陳述它的危害，在此基礎上，提出礦業權成本核算的具體建議。

(1)首先對現有的、自主經營的礦業權進行一次全面清查和分類，作為全面核算礦業權成本的起點。源于自主投資所取得的礦業權，把以往投入地質勘查費用累加成礦業權成本單獨記錄，源于公益性地質調查成果的資料積累，不需要勘查投入的礦業權，可以視為無成本；源于地質資料的二次開發，雖然有費用，但數額不大，也應將所有的費用作為成本記錄。對這些過去的、已經形成的成本，顯然在現有的會計核算上已經核銷。但可以建立一個輔助賬冊，記錄在案。

(2)以局為單元，制定礦業權成本核算辦法，把局系統的礦業權成本核算統一起來。建立這樣的制度并不困難，因為現有的成本核算，已經把實物工作量成本、地質項目成本清晰地記錄下來了。在此基礎上，只要把被淘汰的礦產地質項目，以及地勘單位發生的期間費用，合理攤進已成功的礦產資源地質項目之內，就能真實地反映出每個礦業權的成本。從石油企業攤銷勘查成本的規定可以看出，對地質找礦費用的處理，無非是兩種辦法：一是資本化的進入石油成本，如油井的投資，分年計提折舊;二是費用化處理，如地球物理找礦的成本，作為期間費用，按年進入企業的總成本。地勘單位的礦業權核算，完全可以比照處理。

(3)以地質隊為基礎，核算礦業權成本。地勘單位自主經營的礦業權，就是地勘單位自己出資找礦，必須嚴格實行地質項目管理和核算。首先，預算編制標準應當采用國土資源2010年的版本，從核算實物工作量開始全面計入地質項目實際發生的成本。其次，地質項目在實際運行中發生的變化，要跟蹤了解，及時在成本攤銷上予以反映。第三，要注意抓好新設地質項目和續作地質項目的成本連接，把地質項目全過程同礦業權聯系起來，對礦業權進行全成本核算。第四，要做好將期間費用公平合理地分攤到礦業權成本中，確保以隊為基礎核算的礦業權成本真實。

由于目前的地勘單位在礦業權的取得和運作上不盡相同，而且每個礦業權從取得到勘查程序終結，一般是逐項遞進疊加，需要長時間的勘探投入、探索研究，具有不同的完成周期。而其中某些探礦權又會逐步形成采礦權，出現“質”的升級與價值的增加。因此，礦業權的成本計算必須納入規范的會計核算。沒有規范的成本核算程序和成本計算方法就難以實現礦業權的科學管理與可持續發展。

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[3]中國國土資源經濟編輯部.淺議礦產資源、資產和資本[J].中國國土資源經濟,2009,22(12):1.

[4]中國國土資源經濟編輯部.解讀礦產資源資本化——再議礦產資源、資產和資本[J].中國國土資源經濟,2010,23(2):1.

F257.3；F407.1

C

1672-6995(2011)10-0028-02

2011-10-09

李金中（1956-），男，河北省雄縣人，高級會計師，經濟學學士，國土資源部財務服務中心副主任，主要從事財務管理研究。