對新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》執行過程中相關問題的建議

■ 蘇 琦 顏維華 劉 杰 張 云 鄭萬惠

2011版《醫院會計制度》已于2010年末正式發布，并規定2011年7月開始在公立醫院改革國家聯系試點城市，2012年1月開始在全國執行[1]。本文擬就新舊制度對接過程中可能出現的問題進行分析并提出相應建議，以供參考。

1 兩制度出臺的背景

1.1 原有制度的作用和局限

目前執行的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》于1999年1月1日實施，運行已有12年，它在醫院會計核算、會計信息質量、經營管理等方面發揮了積極作用，但隨著社會的進步和醫療事業的發展，特別是新醫改不斷深入，現行《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的局限性日益突出，已經不能滿足醫院發展的需要。

1.2 新制度是為更好適應醫改的需要

原《醫院財務制度》、《醫院會計制度》在預算管理、成本核算方面也存在諸多弊端，這就要求對《醫院財務制度》、《醫院會計制度》進行完善。

1.2.1 為適應基層醫療機構和公立醫院的屬性，須設置兩套不同的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》。必須明確公立醫院要實行全面預算管理、要進行成本核算、會計核算采用權責發生制，三級醫院需設置總會計師，兼顧財務管理和預算管理，加強公立醫院的經濟管理。

1.2.2 會計報表體系要求更加完整，新增成本報表和現金流量表，并要求寫會計報表附注，這樣以便更全面的反映醫院的經營狀況，特別是通過現金流量表可以加強醫院對現金的規劃和管理，從而提高醫院整體的資金使用效率。

2 作好新舊會計制度對接事宜

2.1 成立專門的組織結構

醫院領導應高度重視新制度實施，成立專門的實施領導小組，以單位法人代表為組長，總會計師為副組長，財務部門負責具體牽頭工作，全院其他部門協調配合。

2.2 制定實施方案

醫院應就該制度實施制定相應的細化工作方案，并落實到專人，從新會計制度的實施工作開始，醫院就定期對科室工作進行全面督導、檢查，有計劃、有步驟、有組織地推進此項工作。

2.3 培訓人員

醫院應組織全院會計人員認真學習新《醫院財務制度》、《醫院會計制度》文件的內容，加大對人員的培訓力度，提升全員職工對制度的理解力。

2.4 對照制度內容，狠抓落實

醫院領導要求實施小組成員一定要按照財政部、衛生部印發的兩個通知的要求，認真學習，逐條理解、對照落實，做好會計賬務的對接工作。

2.5 做好財產物資的盤存和處理

按照實施領導小組的相關要求，應組織后勤部、設備科相關人員，對全院固定資產和庫存物資進行拉網式檢查，不僅要檢查是否賬實相符、賬賬相符，還要檢查固定資產的成新率和使用狀態，需要報廢的，及時完善相關手續，按會計制度進行處理。

2.6 搞好會計科目對接轉換

2.6.1 本次會計科目調整涉及資產、負債、凈資產、收入和費用五大類，減少了藥品等科目，調整了醫療收入等科目，增加了國庫集中收付相對應的會計科目、科研項目收支、累計折舊等科目。在會計科目轉換前，在舊賬套中要進行結轉，保證對接的科目正確，結轉后，新賬套中資產、負債、凈資產、收入和費用的合計金額與舊賬套相符，借貸方向正確。

2.6.2 對新增的成本核算科目要提前熟悉核算內容，保證在新賬套中正確、準確的核算相關成本。

2.7 特殊事宜的處理

根據醫院實際情況和當地財政部門的要求，制定適合本單位相關的制度規定，確定具體固定資產折舊的標準，壞賬準備、醫療風險金的計提比例，固定資產大型修繕的標準，形成文件，報主管部門備案，一經確定，不能隨意更改。

2.8 作好財務軟件對接

2.7.1 選擇實用的會計軟件。因為新制度要求固定資產的資金來源不同，在計提折舊時的具體處理不一樣、成本要進行逐級分攤等情況，選擇會計軟件必須符合新會計制度的要求，這一點很重要。

2.7.2 數據驗證。在新軟件正式使用前，建議設立兩組人員，在軟件應用人員的協助下，對原始單據，按新舊制度的核算方式，在兩個賬套中同步運行，做好運行記錄，對會計軟件的使用進行驗證，看是否符合新會計制度的要求，對發現的問題及時提出解決的辦法或報上級主管部門進行處理。

2.7.3 數據分析。檢查科目余額和發生額，看總賬、明細賬之間是否吻合；對會計軟件生成的報表進行核對，看總賬、明細賬與報表上的數據是否一致。

3 新制度下，對個別突出事項的處理建議

3.1 待沖基金與固定基金的銜接問題

新《醫院會計制度》新增“待沖基金”科目，核算“醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金”。因此，對于財政補助、科教項目收入形成的、未提取完修購基金的固定資產，在進行科目對接的時候，要充分考慮到對固定資產進行清查處理及按新標準對固定資產進行確認，對不同資金來源的固定資產價值確認，及對單項固定資產折舊費用的補提分解計算及凈值確認等，需要花費相當多的時間及人員的投入，應引起主管部門及醫院的高度重視，并作出統一的對接部署及方案，確定試點，盡快啟動，總結經驗，全面推廣。

3.2 醫療風險金問題

醫療風險金建議應按月提取，當年沒有發生或醫療風險金科目有貸方余額時，建議在次年年末進行相應的調整，類似于壞賬準備科目的核算方式。

3.3 以前年度損益事項的調整

在征求意見稿中有“以前年度盈余調整”科目，目前出臺的新制度中該科目被取消，由于會計制度、會計政策調整或某些特殊原因，需要調整以前年度損益的事項，是否直接通過“結余分配”科目核算，便于準確核算當年的成本。

3.4 在沒有結余的情況下，績效工資的處理

從新制度第四章第二十四條“醫院應嚴格控制人員經費和管理費用。各省（自治區、直轄市）要按有關規定并結合管理要求制定具體的工資總額和管理費用支出比率等控制指標”來看，只要工資總額或管理費用支出比率未超過控制指標，在沒有結余的情況下，仍舊可以發放績效工資，但發放的比例是多少，新制度并沒有明確。建議按照控制指標的70%～80%發放。

3.5 在財政撥付較少的情況下，退休人員經費的處理

按照《關于完善政府衛生投入政策的意見》（財社[2009]66號）文件，“在推進公立醫院改革的同時，加大政府對公立醫院的投入，主要用于基本建設和大型設備購置、扶持重點學科發展、符合國家規定的離退休人員費用、政策性虧損補貼、承擔的公共衛生任務補助等方面”，《關于印發公立醫院改革試點指導意見的通知》（衛醫管發[2010]20號）也有相關內容。我們認為，配合醫改，退休人員經費應由國家全額撥付，但在財政撥付較少的情況下，只有用在崗人員經費進行彌補，彌補的部分是進入支出還是進入預提費用，新制度并未明確。

[1]中華人民共和國中央人民政府.新的醫院財務、會計制度2011年7月1日起開始試點[EB/OL]http://www.gov.cn/jrzg/2011-01/18/content_1787142.htm2011-01-18.