國際四大會計師事務所價值觀管理研究

貴州財經學院 程 亭

改革開放以來，我國注冊會計師行業經過30年的發展，形成了大、中、小會計師事務所共存的正金字塔似的行業結構。我國注冊會計師行業規模在我國經濟快速發展的大環境中逐漸擴大，執業范圍和服務對象日益拓展，對促進我國市場經濟的健康發展發揮了重要作用。但我國會計師事務所相對于世界知名會計師事務所來說發展年限較短，整體管理水平同世界知名會計師事務所的管理水平相比差距較大。會計師事務所作為人合型、智合型組織，重視并運用價值觀管理是會計師事務所管理轉向之趨勢。國際四大會計師事務所（簡稱“四大”）作為全球注冊會計師行業的翹楚，在其所在市場中有著無可比擬的競爭優勢，為了在紛繁復雜的環境中保持其競爭優勢，國際四大會計師事務所各自在140多個國家和地區擁有數十萬員工的全球服務網絡內，分享其統一的價值觀，以凝聚人心，保證高品質的執業水準。價值觀管理促進了將倫理和社會生態原則融入企業的戰略領導與管理活動中。會計師事務所作為人合型、智合型組織，重視并運用價值觀管理是會計師事務所管理轉向之趨勢。本文擬在分析會計師事務所實行價值觀管理的必要性基礎上，對國際四大會計師事務所核心價值觀和其價值觀管理之道進行了探究，以期對國內會計師事務所做大做強，引入價值觀管理提供一些參考和借鑒。

一、會計師事務所實行價值觀管理的必要性

20世紀70年代日本經濟的飛速發展對美國經濟造成挑戰與沖擊，引起美日管理之比較，美國學者在比較中首先提出有別于科學管理理論的文化管理理論。而價值觀管理作為文化管理的核心，由美國企業家首先采用并很快得到管理學界的大力推崇。價值觀管理被認為是一種新的人文主義，其引發的文化重塑與20世紀中期以來流行的組織發展理論中的人文關懷觀點不謀而合。價值觀管理促進了將倫理和社會生態原則融入企業的戰略領導與管理活動中。會計師事務所人員特點的多樣性、提供產品的特殊性、服務對象的復雜性以及對聲譽的追求等使其有必要建立、推行統一的價值觀并實行價值觀管理。

（1）會計師事務所特別是大中型會計師雇傭的員工眾多，員工的年齡存在差異，專業多種多樣，學歷高低有別，來自全國各地，跨國會計師事務所的員工還具有國別差異。員工不同的教育背景和文化背景，使其對事物的看法千差萬別。要管理這些對事物看法各異的員工，形成一致的行動方向，達到共同的目標，需要塑造與培育共享的價值觀以統一意志，并掌握價值觀管理的技能。另外，會計師事務所作為人合及智合型企業，企業最重要的資源是員工，其所雇傭的員工大都是該行業的專家或有潛力成為專家的人員，這一類知識型員工的學歷層次相對較高，思維的自由度較大，期望更大的自主權，光靠傳統的“硬性”管理，而忽略員工的價值觀和企業文化，難以激勵員工的積極性和創造性，無法維持員工的合理流動及開發員工帶來更高的投資回報。

（2）會計師事務所提供的“產品”（服務）不同于制造業流水線成批量生產出的產品，雖然“產品”的生產流程有類似的程序，但每件“產品”的“原材料”的不同而導致每件“產品”的異質性。而且，會計師事務所所提供的各種“產品”，在其形成過程中會需要運用員工大量主觀的職業判斷，員工的士氣、道德水平和專業性對“產品”的品質影響大。更為重要的是會計師事務所所提供的“產品”不是像大多數產品具有排他性，而是具有準公共性，該“產品”的使用者不僅是其購買者，還有對其有使用需求的社會公眾，“產品”的社會影響力大。社會公眾對會計師事務所的職業責任、產品品質的要求不斷提高，會計師事務所依靠傳統經濟指標的績效管理要隨之轉變。

（3）會計師事務所的服務對象涉及各行各業，執業環境復雜多變，具有很大的不穩定性和模糊性。面對復雜的服務對象和多樣的服務要求，會計師事務所會遇到很多困難和挑戰，一些困難和挑戰不僅僅是靠單純的專業技術處理能夠解決的，還需要會計師事務所員工擁有堅強的信念和正確的價值觀才能從容應對。數年來，公司財務丑聞、倒閉破產，常常殃及且問責于為公司提供服務的會計師事務所，造成會計師事務所的巨大損失甚至倒閉。要在復雜的執業環境中求生存并持續發展，必須樹立起一塊正確的價值觀盾牌，在會計師事務所管理中充分發揮這塊盾牌的作用，才能在市場大潮中披荊斬棘、勇往直前。

（4）會計師事務所的聲譽是其在市場中的立足之本，聲譽不僅為會計師事務所帶來業務，而且創造出更多的價值。國際四大會計師事務所之所以能夠在全球擁有眾多忠誠的客戶，而且潛在的客戶愿意付出比其他事務所高昂得多的服務費而選擇國際四大會計師事務所，原因之一就是國際四大會計師事務所在全球所擁有的赫赫聲譽。而聲譽正是由于會計師事務所具有與行業發展要求相適應的價值觀，并將此價值觀貫徹于管理中，滿足社會各界對會計師事務所的期望才得以獲取的。一方面，聲譽是會計師事務所擁有良好的價值觀的體現；另一方面，會計師事務所對聲譽的追求與獲取，要以符合社會需求的價值觀并體現于其業務管理中來予以支撐。

二、國際四大會計師事務所核心價值觀

國際四大會計師事務所都是具有百余年發展歷史的全球性事務所，經過上百年的歷練，在全球不斷擴張，身處不同的市場環境，吸納不同國籍，不同膚色，不同文化的員工集聚在自己的旗幟之下。以其各具特色但全球統一的核心價值觀為基石，樹立一致的形象和行為準則，踐行對不同群體的承諾。國際四大會計師事務所核心價值觀如表1所示。

國際四大會計師事務所同為全球注冊會計師行業的領跑者，在長期的發展過程中所形成的核心價值觀，有相同點也各有不同。國際四大會計師事務所的核心價值觀各異與各自不同的發展史以及歷任合伙人的個人理念有一定的聯系。安永會計師事務所歷任關鍵合伙人具有創新、樂觀的工作態度，以人為本的觀念，使“尊重、活力、熱誠”出現在其核心價值觀中。畢馬威會計師事務所有著美國歷史人的第一位黑人合伙人，且是國際四大會計師事務所中唯一一家女性合伙人得以進入管理委員會的會計師事務所，使得畢馬威會計師事務所的核心價值觀中充滿了民主精神和人文關懷。德勤會計師事務所由不同國籍、風格各異的合伙人合并成立，合并后英國、法國和日本合伙人集聚一堂，不同文化和經營理念的碰撞和融合，形成“融貫東西”的核心價值觀。普華永道會計師事務所百年歷史中始終秉承“質量至上”的基本文化理念，“追求卓越”自然成為其第一位的核心價值觀。國際四大會計師事務所的核心價值觀雖各具特色，但畢竟同屬一個行業，其核心價值觀在形式和內容上卻都有相似之處。形式上，國際四大會計師事務所的核心價值觀多以2～4個字的短語表述，言簡意賅，形式上的簡單易于人識記，利于宣傳，便于深入人心。內容上，有兩個共有的核心價值觀：誠信和團隊。

表1 國際四大會計師事務所核心價值觀

（1）誠信在安永、德勤和畢馬威的核心價值觀中都明確包含，普華永道的核心價值觀中雖無“誠信”兩字，但其核心價值觀之一的“領導力”，則要求員工以誠信為基礎，兼備目標與勇氣，影響和帶動團隊。誠信之所以成為共有的核心價值觀，是因為誠信是整個注冊會計師行業最重要的倫理價值觀。注冊會計師行業基本且重要的財務報表審計業務的存在，源于信息不對稱，出資者、債權人等報表使用者不信任財務報表發布者所編制提供的財務報表，而尋求獨立、誠信且具有專業技能的第三方對財務報表的合法性、公允性提供鑒證服務，以增加財務報表的可信性。因此，對于會計師事務所來說，樹誠信則立，疏誠信則毀。國際四大會計事務所百余年的發展，親身經歷或目睹其他會計師事務所由于不守誠信而遭致巨大損失的事例，早已警世誠信之重要，視誠信為生存之基石。

（2）國際四大會計師事務所所有業務的每一個項目基本上都需要一個團隊去完成，團隊精神、團隊協作自然而然為其核心價值觀之一。國際四大會計師事務所內聚集著業內的優秀人才，具備良好的專業技能，但每一個項目不是由某一個精英員工就能完成，員工總是以項目成員的身份出現，而且常常會在不同的團隊中工作，員工之間相互尊重，平等溝通，善于分享，和諧協作，才能高效、優質的完成每項工作，使員工和事務所均有所得。團隊精神是各自擁有數十萬員工的國際四大會計師事務所能夠平穩行駛的驅動劑。另外，雖然國際四大會計師事務所中只有畢馬威的核心價值觀中體現有“熱心公益 回饋社會”的企業社會責任，實際上四家事務所的官方網站上皆有企業責任的版塊，表述和展示各自的企業責任以及回饋社會的活動，企業社會責任實則都融入了其價值觀中。四家事務所認為企業的持續發展都是以社會的可持續發展為基礎的，企業的成功不能以社會或社區的犧牲為代價，要減少企業經營對社會環境造成的負面影響，利用自身的知識技能為社會帶來正面的改變。四家事務所多年來在各自關心和感興趣的社會問題領域采取多種方式履行企業的社會責任，予利于自己予利于社會。

三、國際四大會計師事務所價值觀管理之道

價值觀管理不止于梳理出企業的價值觀，更要對價值觀進行管理，依價值觀進行管理。國際四大會計師事務所經過長期的實踐，已形成自身的一些價值觀管理之道。

（1）重視價值觀的地位。國際四大會計師事務所皆將價值觀作為企業文化的核心，以價值觀代表其身份，指導其行動和行為，影響其與不同群體的相處方式。其中，安永會計師事務所還以遵循企業價值觀為內容專門設立了主席價值獎項（Chairman’s Values Award），每年通過頒發主席價值獎項表彰員工切實實現企業的價值觀，贊揚員工在日常工作中努力落實這些價值觀，這已成為安永會計師事務所基于對這些價值作出重大承擔而建立共同文化的重要方式。

（2）宣傳展示企業價值觀。國際四大會計師事務所的官方網站上都有關于本企業價值觀的表述，社會各屆都能夠通過網絡了解其價值觀，而四大對價值觀的展示，實際上是為維護公信力，表達自身追求最高個人和職業操守水平所作出的嚴格承諾。在四大的辦公樓內，貼著形式各樣，圖樣豐富展示自身價值觀的宣傳畫，向員工提醒和加強對企業價值觀的識記和感受，以創造上下統一價值觀的氛圍和環境。對于新入所的員工，熟悉企業的價值觀是四大的培訓內容之一。通過合伙人宣講，學習各種文字圖片和視頻資料，考查新入所員工對企業價值觀的掌握度，將企業的價值觀種植在新員工的心中，明確作為會計師事務所的員工應該秉持什么樣的價值觀。四大還定制有印有自己logo和與價值觀相關文字的文具及飾品，提供給員工領用，讓員工感受到其工作和行為代表著誰，追求什么樣的價值觀。

（3）管理者以企業價值觀為標準，樹立行為榜樣。四大員工在入所前對人生和工作的價值觀是各異的，入所后對企業價值觀的認同和接受需要一個過程，對在培訓中所知的企業價值觀在實際工作中如何堅守常常無所適從。與新員工密切接觸的管理者或導師的表率則成為了新員工模仿的榜樣。在四大中，員工與員工之間不管級別的高低都直接以名字相稱（由于四大的國際性，多稱呼彼此的英文名），體現互敬互重的同時，破除溝通的障礙。管理者或導師以企業價值觀為標準，在工作中親身指導或以自己的行為表現什么行為是企業所推崇的。管理者或導師同時也是員工的監督者，當發現員工的行為背離企業價值觀時，管理者或導師會及時提醒或要求其改正。

（4）以企業價值觀為標準選才。每年都有大批的畢業生想進入國際四大會計師事務所展開自己的職業之路。普華永道人力資源部經理在接受采訪時指出，在普華永道，公司的價值觀是公司企業文化的核心，也是公司選拔人才的主要依據。四大會計師事務所在招聘的各個階段，會顯性或隱性的考查應聘者的價值觀與企業價值觀的差異度，以及是否認同企業的價值觀，從而以價值觀作為選才的標準之一，只有員工認同企業的價值觀才能在實現自身價值的同時，也為企業創造出價值。

（5）以企業價值觀為標準制定決策。國際四大會計師事務所作為營利性的服務組織，不再簡單的以利潤作為制定決策的標準，而更多的會考慮到企業價值觀。在選擇客戶時，僅選擇那些有能力提供服務，并使其服務有價值，以及符合恰當法律和誠信標準的客戶。四大會計師事務所提供的服務在市場經濟中發揮著重要作用，需要承擔與之相應的責任。在制定決策時，堅持不為單純追求經濟利益而背離價值觀，而犧牲運營所在地社區或社會的利益。四大的價值觀也讓其有信心在全球服務網絡覆蓋的任何地方使用相同原則協助其做出各種決策。

（6）以企業價值觀為基礎，建立行為準則。四大的價值觀清晰簡明而略顯抽象，為了使企業價值觀在員工心中生根發芽，四大以自身的價值觀為基石，制定出各自符合執業原則的行為準則，這些行為準則具體指導其在世界每一個角落每天的工作行為方式。每一個在四大工作的員工有責任一貫地恰當地遵守這些準則，且有義務幫組他人遵守這些準則，一旦違反這些準則，事務所將會給予一定的懲罰甚至開除。這些準則使企業價值觀落了地，企業價值觀從而能夠運用于其每天的工作中。

（7）將遵循企業價值觀作為績效評價的內容。企業價值觀天天宣講而同員工的利益毫無聯系時，價值觀的認同和遵循便會淪為空談。國際四大會計師事務所每年都會讓員工通過人力資源在線系統作一年的職業規劃，這些職業規劃不僅包含計劃參加多少項目和職業考試，還包括要參與哪些集體公益活動，這些職業規劃的完成情況會作為每個員工績效評價的依據之一。另外，員工每在一個項目組完成工作后，員工和項目經理會分別通過事務所的在線系統，對員工的表現進行自評和他評，評價內容不僅包括專業技能的掌握情況，還包括與團隊的協作情況以及工作態度等與企業價值觀的遵循相關的內容。這些評價的綜合結果會直接影響員工下一財年是否能夠獲取加薪或提升的機會，切切實實讓員工體會到遵循企業價值觀不是可有可無的事情，需要踏踏實實地依其行事。

國際四大會計師事務所的核心價值觀以及價值觀管理之道是在長期摸索中形成的，而且會根據環境的變化不斷地變化和發展。我國國內會計師事務所并不需要完全復制四大價值觀，照搬四大的價值觀管理之道，重要的以四大的經驗為參考，結合自己事務所的發展狀況和所處的環境，與企業的愿景相聯系，促進自身的文化變革，探索出自己的核心價值觀和價值觀管理之道。

［1］李丹：《合伙人文化與國際“四大”跨國文化管理》，http：//www.cenet.org.cn/cn/CEAC/2005in/gljjx008.doc.

［2］崔佳穎：《企業價值觀管理研究綜述》，《經濟管理》2007年第22期。

［3］胡寧、張鑫：《價值觀管理基礎理論研究述評》，《道德與文明》2007年第4期。

［4］湯湘希、譚艷艷：《社會價值觀·企業價值觀管理價值觀·會計價值觀——基于全球金融危機視角的文獻述評》，《中南財經政法大學學報》2009年第4期。

［5］（美）西蒙·L·多倫、薩爾瓦多·加西亞，李超平譯：《價值觀管理——21世紀企業生存之道》，中國人民大學出版社2009年版。

［6］（德）休·戴維森，廉曉紅、李小君、凌勇、廉莉莉譯：《承諾——企業愿景與價值觀管理》，中信出版社2004年版。

［作者系中南財經政法大學會計學院博士研究生］