公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

摘要：公允價(jià)值在我國(guó)已有了近三年的廣泛應(yīng)用，在多方面都有著積極的作用，但它在我國(guó)應(yīng)用中所存在的問(wèn)題也是不能忽視的。分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）05－０121－02

一、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.不健全的市場(chǎng)環(huán)境

從公允價(jià)值的定義看，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的。而我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)仍處在由行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)型為以市場(chǎng)為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的時(shí)期，各類(lèi)要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)，許多地方還不能達(dá)到要求，市場(chǎng)中仍存在利潤(rùn)操縱等非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的行為。沒(méi)有公平價(jià)格的形成機(jī)制，市場(chǎng)并不活躍，交易中存在很多不公平的因素，甚至有些行業(yè)仍存在買(mǎi)賣(mài)并非完全自愿的情況，因此，對(duì)企業(yè)而言找到一個(gè)較完備的市場(chǎng)價(jià)值很困難。

2.信息質(zhì)量的可靠性難以保證

公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的、理想化的市場(chǎng)環(huán)境下獲取價(jià)格。確定交易價(jià)格的前提條件是要求交易各方信息對(duì)稱(chēng)，商品或要求權(quán)能夠公開(kāi)查閱市場(chǎng)價(jià)格，交易時(shí)要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素。然而目前我國(guó)準(zhǔn)確獲取公允價(jià)值還是一個(gè)很大的難題。目前，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不夠充分和規(guī)范，金融工具市場(chǎng)化還不完善，加上公允價(jià)值計(jì)量具有的不確定性、市場(chǎng)變動(dòng)性的特征，致使會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)這種信息時(shí)，很可能會(huì)產(chǎn)生誤解或者刻意回避。并且，公允價(jià)值獲取的技術(shù)因素需要職業(yè)判斷和估計(jì)，致使公允價(jià)值確定的主觀性比較強(qiáng)，極易被操控。

3.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大

很多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值并不容易確定，這時(shí)現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難，而且現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。但從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能并不樂(lè)觀，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。

4.管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，算出來(lái)的數(shù)據(jù)在一定程度上要依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)的評(píng)估技術(shù)、誠(chéng)信的職業(yè)素養(yǎng)。但是，目前我國(guó)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，合理進(jìn)行判斷和估計(jì)的能力較差，會(huì)計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，虛假評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，低估損失或高估收益，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。對(duì)于這種不負(fù)責(zé)任和嚴(yán)重缺乏專(zhuān)業(yè)道德素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲的法律懲罰。

5.內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問(wèn)題

目前，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很多問(wèn)題?？毓晒蓶|往往是國(guó)有股和法人股，他們經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為，侵害中小股東利益；獨(dú)立董事選拔、聘任缺乏法定程序，他們不能很好地代表中小股東履行治理公司的職責(zé)，最后形成“內(nèi)部控制人”等現(xiàn)象[1]。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員不能有效地遏制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，其治理和監(jiān)管的作用非常有限，審核公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量準(zhǔn)確與否也比較困難。

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展較晚，還存在一些缺陷，外部審計(jì)的監(jiān)督環(huán)節(jié)還不夠完備。對(duì)于從事審計(jì)工作的外部監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，為了能夠使得自身的審計(jì)業(yè)務(wù)更大范圍地開(kāi)展下去，一些審計(jì)人員經(jīng)不住上市公司及各利益集團(tuán)的誘惑，提供虛假審計(jì)報(bào)告，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)及會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上誤導(dǎo)了報(bào)表信息使用者和決策者。

二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策建議

1.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

首先，強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會(huì)放心地與其他交易方進(jìn)行交易，才能達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。其次，大力發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)對(duì)他們的監(jiān)管。當(dāng)公允價(jià)值需要估計(jì)才能運(yùn)用時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)外，還應(yīng)有獨(dú)立的、公平的中介機(jī)構(gòu)幫助估計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，保證信息暢通，從而推動(dòng)資源的有效流動(dòng)。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的公平競(jìng)爭(zhēng)，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷，建立活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)，提供公平交易的市場(chǎng)氛圍，使得公允價(jià)值的確定能夠建立在這種公平交易和雙方交易者熟悉情況的基礎(chǔ)之上。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作的透明度，可以為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。解決的對(duì)策就是盡可能地完善我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)，使更多的投資者能夠參與到資本市場(chǎng)，發(fā)展產(chǎn)權(quán)多元化。這樣，可以使內(nèi)部人控制局面得到緩解，確保在我國(guó)合理運(yùn)用公允價(jià)值。首先，可以實(shí)行國(guó)有股減持，并產(chǎn)生多個(gè)有能力和積極性控制企業(yè)的社會(huì)股東，進(jìn)行國(guó)有股分持，增強(qiáng)大股東之間的制衡[2]。其次，可以加大培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，取消行政指派董事、經(jīng)理制度，更多地通過(guò)選聘機(jī)制任免公司管理者。還可以設(shè)置董事、經(jīng)理期股激勵(lì)計(jì)劃，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值目標(biāo)一致，讓他們的會(huì)計(jì)政策選擇以股東利益為基礎(chǔ)。要建立完善的信息披露制度，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息合理規(guī)范地披露給信息使用者，防止欺詐行為的發(fā)生。要建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)[3]。

3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，不僅需要會(huì)計(jì)師掌握新的會(huì)計(jì)處理方法、程序，能夠恰當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，而且要提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。為了會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，需要加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入。長(zhǎng)期開(kāi)展公允價(jià)值評(píng)估的教育，能夠使會(huì)計(jì)人員正確地理解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力。同時(shí)，要通過(guò)持續(xù)的后續(xù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育培訓(xùn)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中的會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判定和處理的能力，改變對(duì)公允價(jià)值的判定偏差的不利局面。另外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人為計(jì)算的錯(cuò)誤，提高準(zhǔn)確度。

4.強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤(rùn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專(zhuān)業(yè)判斷事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。對(duì)此，我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，真正把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處。在這一點(diǎn)上，我們要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)；強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財(cái)政、審計(jì)、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工，明確責(zé)任，嚴(yán)加監(jiān)管。對(duì)已建立的法規(guī)和制度要堅(jiān)決執(zhí)行，并將這一職能獨(dú)立出來(lái)以加強(qiáng)執(zhí)法力度。

公允價(jià)值在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不是很長(zhǎng)，在應(yīng)用中不可避免地會(huì)面臨一些困難和出現(xiàn)各種問(wèn)題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟，以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 卜樂(lè)錦.公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用：基于多方協(xié)作的思考[J].生產(chǎn)力研究，2007，（18）.

[2] 南志倩.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的困境及出路[J].管理創(chuàng)新，2008，（3）.

[3] 于朱靖.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性所面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策建議[J].財(cái)經(jīng)論壇，2006，（8）：62.

Analysis of the problem and countermeasure in the application of the fair value in our country

XU Xu-yu

(North-east agriculture university，Harbin 150030，China)

Abstract: Fair value in our country has been applied nearly three years in many respects， it has a positive role in our country， but the application of the problem cannot be ignored. The fair value of the country in the application of the problem and then to make the appropriate solutions.

Key words: fair value; application