淺談會計職業判斷

［摘 要］會計職業判斷是會計人員應具備的基本技能。本文從會計職業判斷的概念、職業判斷遵循的原則、職業判斷質量提高的途徑三方面來淺談會計職業判斷。

［關鍵詞］會計人員 會計職業判斷 提高

社會經濟的發展使會計環境復雜多變，不確定經濟事項日益增多，并且新會計準則賦予企業很大的自由裁定權，這使會計職業判斷的空間不斷增大，那么提高會計職業判斷質量就顯得尤為重要。

一、會計職業判斷的概念

會計職業判斷就是會計人員在會計法律法規、會計準則、會計制度及相關法律法規約束的范圍內，根據企業會計環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。隨著新會計準則的實施，留給會計人員越來越多的職業判斷空間，加之會計本身所具有的不確定性及市場經濟體制的逐步完善，這使得進行會計職業判斷成為企業經營過程中的一種經常性的行為。合理恰當的會計職業判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，但不當的會計職業判斷則會扭曲會計信息。

二、會計職業判斷遵循的原則

由于會計職業判斷存在于會計確認標準、計量基礎、報告信息、政策、估計等方面，所以它必須遵循一定的原則：

1.獨立原則。獨立性是會計人員進行職業判斷時所遵循的首要原則。具體表現在：不要盲目依從單位領導的態度和意見，而放棄了自己應有的職業判斷責任；排除從他心理，在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業對同類會計事項的處理；不要被過去的判斷方法和結果所束縛，以發展的觀點對待會計職業判斷。

2.客觀原則。會計職業判斷必須遵守客觀性原則，即必須以本企業實際發生的經濟事項為基礎，同時重視對企業所處經濟環境、法律環境、金融環境等進行分析利用，做出理性的判斷。

3.合法原則。會計職業判斷必須是在會計法律法規所允許的范圍內作出的判斷，一旦濫用就會變成企業操縱利潤、制造虛假會計信息的一種手段。

4.謹慎原則。會計職業判斷是有風險的，判斷失誤不僅會影響會計信息的質量，還會對企業經營管理造成不利影響和損失。因此會計人員在進行職業判斷時，應保持職業謹慎態度，對每一判斷都應有相應的理論依據、法規依據、現實依據做為支持。

三、會計職業判斷質量提高的途徑

會計職業判斷質量的高低直接影響到會計信息的質量，進而影響企業利益相關主體決策的正確性。尤其是新會計準則的實施，在會計工作中存在不確定經濟事項將增多，要做到其客觀性、公允性，更需要會計人員對會計目標具有的深刻理解以及對會計環境的敏銳感知，不斷提高職業判斷能力；也需要建立健全會計職業判斷機制，完善會計職業判斷的支撐環境，確保會計職業判斷質量。

1.從個人層面，提高會計人員自身職業判斷能力

（1）轉變思想觀念，培養會計職業判斷的意識

要提高會計職業判斷能力，會計人員首先應當轉變思想觀念，培養自己職業判斷的意識。在由計劃經濟向市場經濟轉換過程中時，會計制度由“一包到底”的狀況向提供確認、計量的方向發展，會計人員也由“照本（指會計制度）執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業判斷處理經濟事項，主觀上也要求會計人員注重培養職業判斷的意識。如果會計人員缺乏職業判斷的意識，就很難對經濟事項進行正確確認和計量，就難以提供真實的會計信息。

（2）樹立終身學習的教育理念，注重理論聯系實際，重視案例解析

通過不斷的學習，掌握會計實務、財經法規、企業管理等知識，為提高會計職業判斷能力打好堅實的理論基礎；經濟的發展對會計人員知識的廣度和深度要求不斷的提升，應注重會計實踐，結合客觀環境，做到理論和實際相結合；重視案例解析的實踐性學習，培養會計人員獨立思考、分析及解決實際問題的能力，從而提高職業判斷能力。

（3）注重會計實踐活動，善于積累執業經驗

有知識不一定有能力、有技巧，有理論不一定有經驗。經驗是人們在長期的實踐活動中積累起來的，這就要求會計人員勇于實踐、善于實踐，并在工作實踐中積極地總結執業經驗，以豐富執業經驗。為此，一方面企業應當有計劃地對會計工作崗位進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；另一方面，會計人員應當總結執業經驗，經常交流執業經驗，以增強會計職業判斷能力。

（4）掌握合理的會計職業判斷方法和程序

會計職業判斷的內容繁雜，復雜程度各異，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟。掌握合理的職業判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握良好的方法，并依據程序辦事，才會很好地發現、解決會計職業判斷遇到問題。

（5）以德治會，提高職業道德素質水平

會計人員的職業道德素質水平是會計職業判斷的基石。會計職業道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制外界的干擾和各種利益的誘惑，不受權勢和主觀偏見的影響，并確保職業判斷所產生的會計信息能客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。新會計準則賦予會計人員的更大的靈活性，提高會計職業判斷，就更需要有良好的職業道德素質水平。

2.從制度層面，建立健全會計職業判斷機制

（1）引入會計職業判斷引導體系

會計職業判斷引導體系是會計監督部門或會計職業界為引導會計執行者正確理解會計原則、執行會計標準，而發布的包括各種指南、解釋、公告、補充等一系列規范性文件以及通過教育、激勵等方式提高會計職業者職業道德素質的一個引導體系。通過會計職業判斷引導體系構建，不僅可以為會計人員將會計標準貫徹到會計實務中，而且可以為會計人員進行職業判斷提高必要的依據。這彌補我國現行會計標準執行機制的缺陷，使會計職業者有效執行會計標準，從而提高會計信息質量。

（2）建立會計判斷釋疑委員會

為了更好的指導會計職業判斷，設立會計判斷釋疑委員會，其職責是建議在各種情況下如何正確的運用會計準則，指導會計人員與管理人員做出恰當的會計判斷，否則他們往往會置身于判斷空間而無所適從。每當特殊情況出現，由委員會收集判斷存疑的事項和反映交易經濟實質的證據，通過集體判斷來解釋準則中相應的規范部分并提高指南。委員會的工作不僅可以反映現行準則的價值，而且還可以促進準則不斷完善。

（3）提高內部會計控制的有效性，完善公司內部治理機制

加強內部會計控制理論的學習和實踐經驗交流，使企業管理當局意識到內部會計控制不僅可以達到遵循法律法規、有效防范和及時發現舞弊的目的，而且還可以提高企業經營效率和效果，甚至可以了解企業在現實各項經營項目過程中存在的風險因素和影響結果，從而建立一個良好的內部控制體系，達到有效控制和防范風險，保證各項目標的順利實現。在完善公司內部治理機制中，可通過建立審計委員會強化監事會的作用，通過內部審計并結合外部審計進行評價，及時發現內部會計控制的有效性。會計職業判斷只有在有效的內部控制約束下進行，才符合經營者的意圖和企業的目標，也才會保證會計信息的客觀性、相關性。從會計流程上看，每一步驟都需要不同程度的職業判斷才能完成，在這些判斷過程中，能否公允選擇，內部控制起著非常重要的作用。

（4）改善獨立審計監督機制

注冊會計師審計判斷是對企業會計判斷再判斷，獨立審計是防止會計判斷濫用一道重要防線。因此，企業可以聘請注冊會計師對會計職業判斷再判斷，確保會計信息質量。

（5）加強政府監督，完善法律機制

加強政府對會計工作監督作用，需要國家財政、審計、證劵監督等部門依法加強對企業的財務檢查和審計，尤其是要加強監督和檢查企業對會計準則、制度的執行情況，以約束企業會計職業判斷的隨意性，增強會計信息的真實性和公允性。加強法律法規建設與完善法律執行機制，可以有效防止企業管理者利用會計政策選擇，蓄意做出錯誤的會計判斷，制造虛假的會計信息。

（6）發揮媒體監督機制

陽光是最好的消毒劑，要抑制企業濫用職業判斷的不當行為，就必須充分發揮大眾輿論監督的積極作用，使其置于公眾的聚光燈下。在會計準則執行過程中，特別是涉及會計舞弊時，新聞媒體的監督作用就顯得格外重要。

3.從環境方面，完善會計職業判斷的支撐環境

（1）構建社會誠信體系

市場經濟的實質是契約經濟、信用經濟，誠信是現代市場經濟發展的基石。沒有誠信就沒有經濟秩序，市場經濟就不可能健康發展。建立誠信信息系統，讓社會共享；建立誠信獎懲機制，使誠信者因誠信得到益處，使失信者付出必要的代價，運用道德、輿論、經濟及法律的各種手段懲罰失信行為。如果濫用職業判斷將會被記錄在會計誠信檔案中，并會因此付出沉重的代價，這必然會抑制會計職業判斷不當行為發生的概率。

（2）塑造企業倫理概念

通過大力推進企業倫理建設，在全社會倡導企業倫理價值觀，重塑會計誠信社會經濟環境。實踐證明，會計職業道德實際就是企業道德問題，只有企業道德建設得到重視，才有良好企業道德，而會計職業道德才會得到正確規范與引導，并真正促進會計職業道德發展與升華。

（3）建立社會對賬系統

社會對賬是相關的經濟組織進行會計信息有效溝通的一種方法。社會對賬的基礎目標是實現信息對稱，消除虛假的、不充分的會計信息。在現代的經濟環境下，會計信息網絡出現，大大提高高了對賬的速度、豐富了對賬的內容。企業所有的會計信息都可以通過網絡遞送。Tnternet為社會對賬實施提高技術保障。社會對賬系統的建立，消除了交易雙方之間信息不對稱，大大降低了會計職業判斷中信息的不確定性，能夠有效減少會計信息失真。

隨著社會經濟的發展，會計職業判斷將在會計工作中占有越來越重要的地位，會計人員應對其給予足夠重視，努力提高自身的學習能力、應用能力，以廣博的專業技術知識、豐富的實踐經驗、高尚的職業道德全面提升自己的職業判斷能力。健全會計職業判斷機制，完善會計職業判斷的支撐環境，提高會計職業判斷質量，確保會計信息的質量。

參考文獻：

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