大型商場(chǎng)促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

［摘 要］大型商場(chǎng)的商品種類繁多，在銷售利潤(rùn)較低，競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，克服了以前案例的缺點(diǎn)，在修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法的前提下，討論了在更一般情況下，大型商場(chǎng)在折扣銷售、銷售加贈(zèng)品以及買商品返還現(xiàn)金三種促銷方式方案中，無(wú)論納稅人的銷售優(yōu)惠是多少，銷售利潤(rùn)率為多少，折扣銷售均是最優(yōu)的選擇，返還現(xiàn)金是最次的。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃 商場(chǎng) 促銷活動(dòng)

在現(xiàn)代的賣方市場(chǎng)條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競(jìng)爭(zhēng)，各商家使出渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動(dòng)是一個(gè)很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢(shì)，以至于我們經(jīng)常看到商家提供諸如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動(dòng)更多體現(xiàn)在大型商場(chǎng)中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，商場(chǎng)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場(chǎng)在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進(jìn)行分別討論，大型商場(chǎng)的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據(jù)一項(xiàng)促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何種促銷方案應(yīng)為較佳選擇。

一、促銷的常見形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。此種促銷活動(dòng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當(dāng)然，前者稅負(fù)較低，大多商場(chǎng)均采用前者。

2.銷售加贈(zèng)品

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國(guó)稅函[2002]629號(hào)，個(gè)人取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。為保證讓利，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說，該個(gè)人所得稅最后只能由商場(chǎng)承擔(dān)。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購(gòu)物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購(gòu)買方的購(gòu)買數(shù)量、購(gòu)買金額的大小給與購(gòu)買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用。現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購(gòu)買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方。雖然可以從購(gòu)貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購(gòu)貨方均為個(gè)人，無(wú)法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動(dòng)形式的選擇

關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無(wú)論是從利潤(rùn)還是所繳納的稅金來說都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略提供一定的建議。

假設(shè)大型商場(chǎng)銷售100元的商品，銷售利潤(rùn)率為x％，商場(chǎng)購(gòu)物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場(chǎng)的優(yōu)惠條件為y％，也就是說，當(dāng)y等于30時(shí)，則相當(dāng)于打七折銷售，100送30購(gòu)物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設(shè)銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應(yīng)繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤(rùn)額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應(yīng)繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤(rùn)=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈(zèng)品

所銷售商品應(yīng)繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈(zèng)送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤(rùn)額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈(zèng)送商品成本及顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當(dāng)y>0，x<85.84時(shí)，第一方案優(yōu)于第二方案，在商品流通行業(yè)，這么高的銷售利潤(rùn)率對(duì)一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場(chǎng)中對(duì)大部分商品是優(yōu)于銷售加贈(zèng)品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結(jié)論。

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當(dāng)y>0，x>20.48時(shí)，贈(zèng)品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營(yíng)中，無(wú)論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤(rùn)率為多少，其結(jié)果并不會(huì)有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場(chǎng)的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計(jì)算，在y>0，x>56.75時(shí)，打折銷售要優(yōu)于贈(zèng)品銷售，這個(gè)可能是因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的差別上，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中也具有較好的實(shí)用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對(duì)于商場(chǎng)所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購(gòu)買行為中使用，差別在于會(huì)減少一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)結(jié)論的影響不大。因此商場(chǎng)在有效地增加銷售的同時(shí)，打折銷售所帶來稅負(fù)影響是最有利的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊曉萌:企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（23）：100-101

[2]周仁儀:零售商場(chǎng)打折饋贈(zèng)促銷的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2005，（06）：54

[3]李暉:商業(yè)零售企業(yè)促銷活動(dòng)中的稅收籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（17）：18-19

[4]蓋地:企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[5]黨曉莉:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009，（03）：331