試論會計集中核算中心的內部審計

摘 要:在會計集中核算體制下，核算中心的內部審計實際上是對核算組及其“產品”的監督檢查，即對核算組的會計監督和會計核算情況進行審計，因此與傳統意義的內部審計是有區別的，這給內部審計工作帶來了新的挑戰。核算中心內部審計實際上是對集中核算工作進行質量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內部審計的特點、與傳統內部審計的關系、集中核算內部審計的難點，并在此基礎上提出了如何做好內部審計工作的建議。

關鍵詞:會計核算 內部審計 對策

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)01(a)-0185-02

1 核算中心內部審計的特點

對行政事業單位實行會計集中核算，是近幾年全國各地在推行會計委派制試點中摸索出來的一種融會計服務和財政監督管理為一體的新型管理體制，實行會計集中核算是國庫集中收付的初級階段，是財政核算體制改革的必然結果。會計核算中心的成立，為提高會計信息質量，強化會計監督職能起到了重要作用。為加強財政資金核算和監督工作，會計核算中心成立了內部審計機構。作為融會計服務、財政管理與審計監督為一體的會計集中核算部門，內審工作也同其他部門有所不同，具有一定的特殊性。

1.1 審計對象的確定性

核算中心內部審計對象是核算組的會計監督、會計核算及工作人員的違法違紀行為。內部審計對象是本部門、本單位的經濟活動。這種單一的審計對象，有利于審計人員深入地了解實際情況，有利于編制審計工作中期、長期計劃，有利于抓住審計重點，揭示主要矛盾，尋找相應對策予以改進，有利于開展審計工作，協調審計與被審計之間的關系。

1.2 審計范圍的廣泛性

盡管內部審計的對象是核算組的工作，但是核算組的工作涉及到核算單位的業務，內部審計必須了解核算單位的業務，在審計時要獲得核算單位的配合。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。一般應做到，本部門、本單位的領導要求審查什么，內部審計人員就應審查什么。

1.3 審計目的的內向服務性

在核算中心一個核算組負責多個單位的會計監督和會計核算，工作量大，任務重，出現審核和核算差錯可能性較大。為了及時發現核算組會計監督和會計核算中存在的問題，并予以糾正，必須對核算組的會計監督和會計核算進行質量控制。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。

1.4 審計內容的單一性

核算中心內部審計重在遵循性審計，主要審查核算組在會計監督和會計核算過程中遵守相關法規、政策、制度、計劃、預算、合同等遵循性標準的情況并做出相應評價。

1.5 審計程序的靈活性

審計結束出具審計報告并不是審計項目的終結，還需要就發現問題進行跟蹤問效。針對出現問題，責任部門提出糾正措施，進行整改。對重大問題、重復出現的問題和普遍存在的問題，還要由責任部門提出預防措施，制定相應的控制制度，防止問題的重復出現。審計機構和審計人員要評價糾正和預防措施是否達到整改的目的，并驗證措施是否有效執行。

2 核算中心內部審計與傳統內部審計的關系

核算中心內部審計與傳統內部審計(是指內部審計基本準則所稱的內部審計)既有聯系又有區別。核算中心內部審計離不開傳統的內部審計，在審計依據、審計方法、抽樣方法及質量控制等方面仍需執行傳統內部審計的相關規定，但審計目標、審計對象和審計重點等方面又不同于傳統的內部審計。

2.1 審計目標

審計目標是指在一定歷史環境下，審計主體通過實踐活動所期望達到的境地或最終結果。傳統內部審計是通過監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支及經濟活動的真實、合法和效益的行為，促進加強經濟管理和實現經濟目標，提高經濟效益，屬于經營審計。而核算中心內部審計雖然也是對集中核算單位的財政收支和財務收支進行審計，但目的卻是通過檢查核算單位的會計資料，評價核算組在進行會計監督和會計核算時是否遵循了相關法規政策和會計制度，在遵循性審計基礎上提出糾正和預防措施，完善內部控制制度，屬于管理審計。

2.2 審計對象

審計對象是指審計活動的目的物。傳統內部審計對象是被審計單位的會計資料和其他經濟資料所反映的財政、財務收支及其有關經濟活動。而核算中心內部審計對象是核算組的會計監督、會計核算情況及工作人員的違法違紀行為。

2.3 審計程序

過去內部審計是發現問題，提出建議，責任部門是否整改審計機構不再關心，而核算中心內部審計不但要發現問題，還要監督責任部門采取有效的糾正措施進行整改并對整改情況進行驗證，通過“提出問題、分析問題、解決問題”的良性循環，使內部審計成為核算中心進行質量管理的重要手段。

2.4 審計重點

由于審計目標和審計對象不同，導致審計重點不同傳統的內部審計重在經濟效益審計，凡是影響單位效益的因素應進行重點審計。而核算中心內部審計重在質量管理，凡是在會計監督和會計核算的薄弱環節應進行重點審計。

3 實施會計集中核算制度對內部審計工作的影響

3.1 正面影響

3.1.1 有利于提高內部審計工作效率

實施會計集中核算后，加強了財政資金使用透明度，有利于單位依法理財，堵塞漏洞，強化預算執行和資金的有效使用，使單位資金的使用管理由以前的事后監督轉為事前的全方位和全過程的監督，從而有效地阻止單位財務收支中違法行為的發生，杜絕不合理開支，提高會計信息質量。由于會計核算得到加強、會計監督職能得到強化、會計信息質量得到提高。從而有利于提高內部審計工作效率，降低內部審計風險。

3.1.2 有利于減少審計成本，突出審計重點

會計核算中心集中了各基層單位、部門的會計資料和信息，內部審計部門通過會計核算中心花費較少的審計成本就可以對各單位實施內部審計工作，有利于確定審計重點，有利于確定宏觀分析和全面評價。

3.1.3 有利于對“小金庫”的確認和判定

實施會計集中核算后，各進中心的行政事業單位所有銀行帳戶均被撤銷，所有資金全部納入核算中心。因此凡是沒經批準遺留和新出現的中心之外的帳戶和資金都應視為“帳外帳”、“小金庫”。

3.2 負面影響

3.2.1 資金載體發生變化使內部審計客體增加，增大了責任認定的難度

在會計集中核算制下，資金載體發生了變化，內部審計部門與被審計的單位、部門之間增加了會計核算中心，因而審計對象由原來單一被審計單位、部門變為被審計單位、部門與會計核算中心兩個客體。被審計單位、部門的會計核算工作雖然轉移，但依然享有財務收支執行權、財產物資管理權、收入的籌集、支出的審批權，仍然是財務收支及有關的經濟管理的主體，也必然是被審計的主要客體；而核算中心成為審計的又一客體，是因為被審計單位的會計職能、會計核算、會計監督都由會計核算中心完成，并行使會計資料檔案保管權力及資金管理權。因此在核算中心與被審計單位部門之間可能就一些會計核算責任問題相互推諉，以及要在兩個客體間來回查閱和問詢辯認，增大了一些責任認定難度。

3.2.2 準則規范的滯后，有待于完善

會計核算工作從被審計單位、部門分離出來后，誰對會計資料真實完整作出承諾，由誰簽證、怎么簽證，而現行的會計準則、審計準則未能涵蓋此類情況。按照會計集中核算體制的現狀，在會計集中核算過程中，被審計單位部門原來的會計責任在被審計單位、部門與核算中心之間發生一定轉變。被審計單位、部門原承擔的全部會計責任有部分轉變到了核算中心。會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責，對代管資金的安全性、完整性負責，同時對會計資料的安全性、完整性負責。但會計主體責任主體還是被審計單位領導人。因此，在會計責任變化后，開展內部審計工作需要對這些問題作進一步研究探索，更需要有關部門及時出臺這方面的準則進行規范。

3.2.3 新出現的違規違紀現象增添一些審計難度

成立中心后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監督，采取更加隱蔽的違紀方式，將資金轉變到與之相聯系的二、三級單位或者其他相關單位及協會、學會等社團組織，因此給內部審計檢查難度加大。

3.2.4 由于中心單位開支標準不統一，對違規違紀開支不好認定

由于各單位、部門收支狀況原本不同，沒有統一開支標準，會計集中核算后各單位的財務收支集中在一個桌面上，因此標準問題凸現出來。從大宗材料、設備采購等大額費用支出，到差旅、電話費等小額費用支出，從招待、會議費的公務費用支出，到補貼、獎金等福利費用支出，因沒有統一標準，不好確認其違規違紀問題。

3.2.5 會計核算中心對各單位、部門的經濟事項缺乏有效的監督手段，增加審計難度

會計核算中心人員不參與各單位財務收支活動，對各單位具體工作和開支項目不十分清楚，在會計核算上往往只是注重審核其票據要素是否齊全、報銷手續是否完整，不能對其反映的經濟事項的真實性以及相關的合法性進行有效的監督，因此增加具體審計的難度。

4 做好核算中心內部審計工作的對策

4.1 完善法規制度，使內部審計有法可依

目前有關內部審計法規都是針對會計核算主體或所屬單位的，核算中心怎樣進行內部審計缺乏相應的法律依據。在這種情況下，可以由市政府以規章等形式予以補充。由于核算中心與核算單位沒有隸屬關系，而內部審計范圍包括核算單位的財務收支活動，因此在規章中特別要明確核算單位應配合核算中心內部審計工作和應承擔的法律責任，這樣一來核算中心的內部審計才能做到依法審計，才能保證審計目標的實現。

4.2 制定內部審計制度，防范審計風險

有了規章作保障，還需要制定具體的內部審計制度，使內部審計不僅有法可依，還要有章可循。在內部審計制度中明確內部審計機構的職責、權限、工作流程和法律責任，促使內部審計機構和人員按照內部審計制度開展工作，保證審計質量，提高審計效率，防范審計風險。

4.3 制定可行的審計方案，提高審計質量

面對眾多核算單位和有限的審計資源，究竟怎樣合理選取樣本編制可行的審計方案，降低審計成本，提高審計效率？首先要充分了解中心內部控制制度的設計和執行情況。可以結合ISO9000質量管理體系運行中出現的問題和質量管理體系審核中發現的問題，找出內部控制制度設計和執行中存在的漏洞，將其列為審計范圍進行重點審計。其次要利用計算機網絡隨時檢查會計核算情況，將檢查中發現的疑點列為審計范圍。再次要關注新法規、新政策的出臺，將與新政策、新法規有關的核算業務列為審計范圍。最后要將核算單位的投訴、其他部門及人員反映的問題進行重點檢查。另外在制定審計方案時還要注意點面結合，抽取的樣本必須涉及到每個核算組，目的是不但要發現核算中的問題，而且要發現核算中的成績，對成績突出的要采取適當方式予以鼓勵。

通過編制審計方案，明確審計項目的審計范圍、內容、重點及要求，并嚴格按制度進行審計方案的審批與調整，使審計工作能夠得到事先規劃和有效的控制，從而保證審計工作順利進行，取得預期效果。

4.4 合理確定審計重點，提高審計效率

由于人員和時間的限制，內部審計只能進行抽樣檢查。合理確定審計重點是審計目標實現的關鍵。

4.4.1 將單位的往來款作為審計重點

實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監督，采取更加隱蔽的方式，將資金轉移到與之相聯系的二、三級單位或者其他相關單位。審計時要注意支付依據是否合法、真實、完整，必要時進行跟蹤審計和延伸審計。

4.4.2 將專項資金作為審計重點

由于核算中心會計獨立于單位，對各單位專項資金的來源、性質及相關政策并不能及時掌握，再加上報賬員素質不高或者報賬員從單位的利益出發，報賬時填寫資金來源、性質、開支渠道不準確，造成專項資金被擠占或挪用、核算不準確等現象發生。

4.4.3 將財務軟件系統中非法修改歷史資料作為審計重點

作為會計電算化基礎的軟件以其規范、高效的技術優勢，已經逐漸取代紙制賬簿，成為財務工作的主流。但由于目前對財務軟件制作和使用缺乏有效的法律監督，工作人員利用“反記賬”、“反結賬”等功能修改賬務軟件系統中的會計憑證，使憑證和賬簿的更正不留痕跡，嚴重違反了會計法和會計制度。

4.5 健全內部審計質量控制體系，保證內部審計質量

為提高審計工作質量，需要采取的一系列控制措施。內部審計質量控制包括全面質量控制和項目質量控制。全面質量控制主要指審計組織機構、審計人員配備、審計工作計劃、審計工作實施、工作底稿復核、審計文書簽發、重大事項請示和審計資料歸檔等工作的質量控制。項目質量控制主要指審計人員開展審計項目時，對編制項目審計計劃、審計方案、收集審計證據、編寫審計工作底稿、形成審計意見、征求被審計單位意見、出具審計報告、實施后續審計、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。核算中心內部審計應按照《內部審計具體準則第19號—— 內部審計質量控制》的要求，結合中心實際建立切實可行的內部審計質量控制體系，以降低審計風險，提高審計質量和審計效率。

4.6 抓好審計整改，促進中心制度建設

核算中心內部審計在遵循性審計基礎上，要向管理審計過渡。內部審計不但要提出問題，還要督促責任部門分析問題、解決問題，并在此基礎上完善相關制度，促進中心工作健康有序發展。

參考文獻

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