淺談醫(yī)院全成本核算管理

【摘 要】 引進(jìn)和借鑒企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，在醫(yī)院內(nèi)部推行全成本核算，運(yùn)用成本管理，努力降低醫(yī)療成本。減輕患者的負(fù)擔(dān)，達(dá)到利用有限的衛(wèi)生資源為社會(huì)和患者提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療保健服務(wù)的目的。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 全成本核算

Abstract ： The paper mainly discusses the hospital total cost accounting management.

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，面對(duì)衛(wèi)生事業(yè)的改革政策，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，醫(yī)院能否運(yùn)用科學(xué)的管理理論和方法，提高醫(yī)院的生命力和競(jìng)爭(zhēng)力，已是醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成敗的關(guān)鍵。成本核算作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種有效手段，如何成功地運(yùn)用在醫(yī)療管理中，是醫(yī)院所面臨的研究問(wèn)題。

醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和勞動(dòng)耗費(fèi)的總和，它由以下六大類成本構(gòu)成：勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)。

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)把一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用加以記錄、匯集、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)，按照醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的不同項(xiàng)目、不同階段、不同范圍計(jì)算出醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)總成本和單位成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本水平，考核成本計(jì)劃的完成情況，并根據(jù)不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的消耗，分配醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

醫(yī)療成本核算的目的是為了真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。低耗高效是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀要求，成本核算則是醫(yī)院實(shí)行“低耗高效目標(biāo)”的基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為做好醫(yī)院成本核算的工作主要應(yīng)圍繞以下幾個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

1.做好成本核算的基礎(chǔ)工作

1.1直接成本歸集。成本歸集是成本核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)。歸集所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與成本核算結(jié)果有密切關(guān)系。在醫(yī)療成本核算中常用以下歸集方法：

1.1.1勞務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和原材料費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或按全院業(yè)務(wù)收入的百分比計(jì)算。

1.1.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi)直接影響醫(yī)療成本，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的折舊標(biāo)準(zhǔn)，各醫(yī)院做法各異。醫(yī)院常用的折舊方法有：（1）平均年限法：（也稱直線折舊法）將固定資產(chǎn)價(jià)值按其使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期醫(yī)療成本的方法。該方法比較適用于房屋、圖書、被服等折舊。（2）加速折舊法：是將固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊數(shù)額，在使用初期計(jì)提的多，后期計(jì)提的少，從而相對(duì)加快折舊速度的一種方法。包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，折舊年限積數(shù)法等。其中使用最多的是遞減折舊率法，它在各年的折舊率是按每年遞減而總和不變的原則計(jì)算得到。加速折舊法適用于中等價(jià)值而折舊年限短的設(shè)備。（3）單位工時(shí)數(shù)法：是以固定資產(chǎn)的原值在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量，按工作時(shí)數(shù)平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。如大型醫(yī)療儀器CT，ECT等。為適應(yīng)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的建立，促進(jìn)醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步，多數(shù)學(xué)者主張采用加速折舊法。

1.2間接成本的分?jǐn)?。間接成本具體實(shí)施分?jǐn)倳r(shí)，按受益原則將非項(xiàng)目科室成本向項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)?。常用的分?jǐn)偡椒ㄓ兄苯臃?、階梯分配法、雙重分配法和聯(lián)立方程法。其中，聯(lián)立方程法最精確，但操作復(fù)雜；階梯分配法可清楚地表明間接成本的構(gòu)成；雙重分配法更適用于中小型醫(yī)院。

2.具體實(shí)施辦法

2.1加強(qiáng)宣傳力度，增強(qiáng)職工節(jié)支意識(shí)。利用院各種會(huì)議及院報(bào)刊廣泛宣傳全成本核算的意義和實(shí)施辦法。針對(duì)不同專業(yè)的特點(diǎn)，分別對(duì)各部門開(kāi)展培訓(xùn)、講解與答疑。讓各級(jí)負(fù)責(zé)人及職工了解成本核算包括的內(nèi)容，掌握增收節(jié)支的方法，知曉獎(jiǎng)金發(fā)放與科室收支的關(guān)系，使之能積極、主動(dòng)加強(qiáng)成本管理，努力增收節(jié)支。

2.2成立落實(shí)責(zé)任機(jī)構(gòu)。成立“科室全成本核算與獎(jiǎng)金分配領(lǐng)導(dǎo)小組”，由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，相關(guān)副院長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人任成員。成立“經(jīng)管中心”，隸屬財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)科室全成本核算、獎(jiǎng)金分配、物價(jià)管理等工作。財(cái)務(wù)科負(fù)主責(zé)，相關(guān)職能部門協(xié)助。

2.3確定成本核算對(duì)象。按照現(xiàn)代醫(yī)院管理、科室成本核算的要求，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，重新審定醫(yī)院各級(jí)核算單位名稱，經(jīng)過(guò)院長(zhǎng)辦公會(huì)的批準(zhǔn)，頒布《各級(jí)核算單位名稱規(guī)范》，以明確成本核算對(duì)象，統(tǒng)一全院科室統(tǒng)計(jì)口徑。

2.4制定后勤輔助科室內(nèi)部服務(wù)價(jià)格。醫(yī)院后勤輔助科室，如：供應(yīng)室、汽車班、修理室、洗漿房、中心供氧、維修組等，在對(duì)成本、工作量等摸底、調(diào)查、分析、成本測(cè)算的基礎(chǔ)上，制定并下發(fā)“后勤輔助科室內(nèi)部服務(wù)價(jià)格”，服務(wù)時(shí)按規(guī)定價(jià)格收費(fèi)。在執(zhí)行過(guò)程中充分聽(tīng)取供需雙方意見(jiàn)，以成本核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)成本變動(dòng)情況及醫(yī)院實(shí)際分階段調(diào)整價(jià)格。

2.5制訂共同收入的分配方案。對(duì)涉及兩個(gè)以上科室共同完成的收入，如：手術(shù)收入由手術(shù)室與臨床醫(yī)生共同完成，放射介入治療由放射科與臨床醫(yī)護(hù)人員共同完成。對(duì)共同完成項(xiàng)目收入及成本分?jǐn)傆善溆芍鞴懿块T牽頭，共同協(xié)商，確定分配草案。財(cái)務(wù)科會(huì)同相關(guān)部門共同審定各科報(bào)送的收支分配草案，并制訂共同收支分配方案，報(bào)院長(zhǎng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

2.6制定各科材料支出定額并嚴(yán)格考核。統(tǒng)計(jì)近3年材料費(fèi)用支出情況，分析各類材料支出與科室性質(zhì)、收入、業(yè)務(wù)量、人員數(shù)量的關(guān)系，分別對(duì)各類科室、各類材料制定不同的管理辦法，如：醫(yī)用衛(wèi)生材料按材料占收入一定比例確定，辦公用品按工作性質(zhì)確定人均費(fèi)用，對(duì)部分低值易耗品（可按品種或金額限制）采用以舊換新辦法等。制定各科材料支出管理辦法及定額。

2.7建立成本核算制度。明確建立醫(yī)院成本核算組織管理體系、工作制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。同時(shí)規(guī)定醫(yī)院成本核算實(shí)行院科兩級(jí)核算，執(zhí)行完全成本法，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。加強(qiáng)成本管理，通過(guò)成本核算，預(yù)測(cè)、分析成本升降原因，加強(qiáng)監(jiān)管、考核力度，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。

2.8將成本核算結(jié)果與科室績(jī)效工資掛鉤。在實(shí)行全成本核算的同時(shí)，完善、改革獎(jiǎng)金分配辦法，新分配方案體現(xiàn)“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則，結(jié)合崗位性質(zhì)、技術(shù)難度、風(fēng)險(xiǎn)程度、工作數(shù)量與質(zhì)量等工作業(yè)績(jī)情況進(jìn)行分配。向臨床、技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)傾斜。并將成本核算結(jié)果作為績(jī)效工資核算的重要指標(biāo)。科室成本控制好壞與獎(jiǎng)金掛鉤，充分調(diào)動(dòng)職工自覺(jué)、主動(dòng)節(jié)支的積極性。

3.在全成本核算中應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1增強(qiáng)成本意識(shí)，加強(qiáng)成本管理。普及成本核算的知識(shí)，樹(shù)立成本效益的理念，增強(qiáng)成本意識(shí)，向成本要效益，建立以成本核算為前提，讓技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)、效益、勞動(dòng)強(qiáng)度、管理等要素共同參與分配。要達(dá)到這一目標(biāo)，必須實(shí)施成本核算，降低成本消耗，樹(shù)立以最小的投入獲得最優(yōu)的服務(wù)和最大效益的意識(shí)。

3.2降低醫(yī)療消耗，探索分配新框架。加大目前分配方案實(shí)施的透明度，讓分配條款真正落實(shí)下去，讓統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，才能把握好調(diào)整的力度。在具體的經(jīng)營(yíng)核算中，一定要明確科室的收入和支出范圍，按期做好成本核算，在成本核算時(shí)，要?jiǎng)澢鍛?yīng)計(jì)入成本和不應(yīng)計(jì)入成本的界限，劃清成本計(jì)算期的界限，劃清各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。

3.3加強(qiáng)院科兩極核算體系，健全激勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)院科兩極管理，包括醫(yī)療管理、行政管理、質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)管理以及醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)等各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)院科兩極管理，同時(shí)要健全激勵(lì)機(jī)制，在分配框架中，注重醫(yī)院對(duì)科室核算中的公平、公開(kāi)、公正性。

綜上所述，成本預(yù)測(cè)、成本控制和成本評(píng)價(jià)是成本管理的發(fā)展趨勢(shì)，搞好成本核算工作，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵，只有從成本核算的基礎(chǔ)性工作做起，以點(diǎn)帶面提高成本管理水平，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中人力、財(cái)力和物力進(jìn)行控制，合理配置有限衛(wèi)生資源，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一，才能增強(qiáng)醫(yī)院自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的快速發(fā)展。

（作者單位：黑龍江省第二醫(yī)院）