淺談融資性質分期收款銷售商品的會計處理

【摘 要】 《企業會計準則》和《企業所得稅法》對于具有融資性質分期收款銷售商品的收入確認方式、確認時間、確認金額有著不同的認定標準，導致企業財會人員計算工作更加復雜、所得稅核算更加繁瑣。如何進行規范化的會計處理，需要財會人員具備更高的業務素質。

【關鍵詞】 融資性質 分期收款 會計處理 收入確定

Abstract ： The paper mainly discusses the accounting of financing nature installment payment selling goods.

分期收款銷售商品是指在較長的時間內按合同規定期限分期收取貨款的銷售方式，是現代企業使用的一種重要促銷手段。《企業會計準則》和《企業所得稅法》對于融資性質分期收款銷售商品的收入確認方式、確認時間、確認金額有著不同的認定標準，導致企業財會人員計算工作更加復雜、所得稅核算更加繁瑣。

財會人員需要對會計處理和增值稅處理進行規范化，既要符合《企業會計準則》規范，又要符合《企業所得稅法》要求，才能保證企業穩定經營，保持企業可持續發展。

1.收入確定的相關規定

分期收款銷售商品作為特殊銷售商品方式，收入確定是會計處理和增值稅處理的關鍵，而《企業會計準則》與《企業所得稅法》對于融資性質分期收款銷售商品的收入確認方式、確認時間、確認金額有著不同的認定標準。

1.1 《企業會計準則》中的規定

根據現行《企業會計準則》，對于具有融資性質分期收款銷售，按照應收合同或協議價款的公允價值作為銷售商品的收入金額。另外，應收合同或協議價款與商品公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。其中，實際利率一般按照應收合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率。

1.2 《企業所得稅法》中的規定

根據現行《企業所得稅法》，分期收款銷售商品，按照合同約定收款日期，以應收合同或協議分期收款的金額確認為收入金額，并以此作為計稅基礎。

2.會計和稅務處理的不同

《企業會計準則》與《企業所得稅法》對于融資性質分期收款銷售商品的收入確認方式、確認時間、確認金額有著不同的認定標準，必然帶來不同的會計處理和稅務處理方式。

舉例：甲公司于2010年1月1日采用分期收款方式銷售一套設備給乙公司，合同約定銷售價格為10萬元，分5次于每年12月31日等額收款。甲公司適用增值稅稅率為17%，該設備現銷價格為8萬元，成本為7.8萬元。

2.1收入確認的時間與金額

根據《企業會計準則》規定，例子中2010年1月1日，確定收入8萬元。而根據《企業所得稅法》規定，從2010年到2014年，每年12月31日確定收入2萬元。可以看出，兩者差距10-8=2萬元，而這2萬元，《企業會計準則》認為是利息收入，《企業所得稅法》卻不予確認。

2.2增值稅確認時間與金額

根據《企業會計準則》規定，例子中2010年1月1日，確認應交增值稅額為10×17%=1.7萬元。而根據《企業所得稅法》的規定，從2010年到2014年，每年的12月31日確定收入2萬元，則確認應交的增值稅額為2×17%=0.34萬元，一共5×0.34=1.7萬元。可見，增值稅確認時間不一致，而金額相同。這樣會計處理會導致收入金額與應交的增值稅額的計稅金額不同。

3.規范化的會計處理

《企業會計準則》與《企業所得稅法》對于具有融資性質的分期收款銷售的收入確定有分歧，影響到會計處理和稅務處理，因此，規范化的會計處理是十分必要的。

3.1確定收入金額及其他信息

對于具有融資性質分期收款銷售，最重要的是確定收入金額，可以按照應收合同或協議價款的公允價值，也就是商品的現銷價格，作為銷售商品的收入金額。其次，需要確定商品的合同或協議價款、每期的應收價款、收入、融資收益、所交稅金等等。

3.2確定實際利率

實際利率的計算可以采用查表法，也可以采用插值法。

3.3計算當期融資收益、已收本金

利用實際利率法計算出當期融資收益數額：融資收益=實際利率×當期已收款余額，當期已收本金=當期已收價款-當期融資收益

3.4進行各期會計處理

根據計算出的融資收益和已收本金，編制各分期的會計分錄。

4.舉例說明

根據本文前面的例題，進行會計處理的規范化示范。

4.1確定收入金額及其他信息

長期應收款11.7萬元，確定收入8萬元，融資收益2萬元，銷項稅額1.7萬元，應收貨款現值9.7萬元，每期應收貨款2.34萬元，每期結轉銷售成本1.56萬元。

4.2確定實際利率

根據公式“未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額”可以得到：20000×（P/A，r，5）+17000=97000，于是，（P/A，r，5）=4，查表：（P/A，7%，5）=4.1002，（P/A，8%，5）=3.9927，利用插值計算：r=7%+（4.1002-4）/（4.1002-3.9927）×（8%-7%）=7.93%

4.3計算當期融資收益、已收本金

甲公司融資收益和已收本金計算表 單位：元

*尾數調整

4.4 進行各期會計處理

根據上表，甲公司各期的會計分錄如下：

4.4.1 2010年1月1日：

借：長期應收款100000

銀行存款17000

貸：主營業務收入80000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）17000

融資收益20000

借：主營業務成本78000

貸：庫存商品78000

4.4.2 2010年l2月31日：

借：銀行存款20000

貸：長期應收款20000

借：未實現融資收益6344

貸：財務費用6344

4.4.3 2011年12月31日：

借：銀行存款20000

貸：長期應收款20000

借：未實現融資收益5261.08

貸：財務費用5261.08

4.4.4 2012年l2月31日：

借：銀行存款20000

貸：長期應收款20000

借：未實現融資收益4092.28

貸：財務費用4092.28

4.4.5 2013年l2月31日：

借：銀行存款20000

貸：長期應收款20000

借：未實現融資收益2830.80

貸：財務費用2830.80

4.4.6 2014年l2月31日：

借：銀行存款20000

貸：長期應收款20000

借：未實現融資收益1471.84

貸：財務費用1471.84

參考文獻：

[1]高海軍.融資性分期收款銷售商品的所得稅會計處理[J].中國注冊會計師，2009，（5）.

[2]張曉林.新會計準則下分期收款銷售方式的會計處理及納稅影響[J].會計之友，2008，（27）.

（作者單位：東北財經大學會計學院2008級會計學（CPA方向）2班）