會計處理方法的選擇

【摘 要】 只有規(guī)范會計核算方法的選擇，減少人為主觀選擇方法的機會，規(guī)定最優(yōu)的核算方法，才能提供對決策最有用的會計信息。

【關鍵詞】 會計 處理 方法

Abstract ： The paper mainly discusses the choice of the accounting treatment options.

1.計量屬性的新選擇：公允價值計價

公允價值與歷史成本計量的優(yōu)劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環(huán)境下，由于公允價值難以取得，只能采用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下，數(shù)據(jù)處理的高度自動化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關系統(tǒng)實時交換數(shù)據(jù)，相互獲取信息，可以從網(wǎng)絡上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用公允價值對資產(chǎn)計價，計量屬性將向公允價值計價發(fā)展。

2.存貨計價方法的新選擇：移動加權平均法

在手工會計下，常用的存貨計價方法有：先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法等，而移動加權平均法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

2.1會計信息化條件下先進先出法的不足之處在于：由于網(wǎng)絡的實時監(jiān)控，企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少（甚至趨向于零庫存），導致傳統(tǒng)會計中期末存貨成本計量的先進先出法失去了存在的意義。另一方面在計算機條件下采用先進先出法核算存貨價格時，在每次調用存貨價格時，計算機都需要多次遍歷整個數(shù)據(jù)庫并不斷作日期比較，在一個龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中這是相當耗費機時的，會嚴重影響系統(tǒng)運行速度和效率。

2.2全月一次加權平均法的缺陷在于：及時性較差，不適應會計信息化的實時化要求。

2.3個別計價法的缺陷在于：采用個別計價法極易被用作調節(jié)利潤的手段，因為如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤，因此也不是最佳的方法。

2.4會計信息化條件下移動加權平均法的優(yōu)勢在于：會計信息化的動態(tài)化為移動加權平均法的使用創(chuàng)造了便利條件，會計數(shù)據(jù)的采集是動態(tài)的，企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生，都將存入相應的服務器，并及時送到會計信息系統(tǒng)中等待處理，計算機自動檢索存貨數(shù)據(jù)庫獲取存貨的價格信息并進行移動加權核算。

3.壞賬準備計提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準備計提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

3.1應收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡便、易于操作，但忽略了應收賬款拖欠的時間長短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關系。一般來說，應收賬款拖欠的時間越長，應收賬款被收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風險就越大。

3.2賬齡分析法的優(yōu)勢在于：賬齡分析法較為準確、合理，能反映會計信息的真實性，也符合對應收款項的管理要求。但對會計核算要求較細，工作量較大，而在會計信息化條件下，由于大量的核算工作由計算機完成，工作量的大小已不是考慮的重點，因此賬齡分析法應是最佳的選擇。

4.累計折舊計提方法的新選擇：加速折舊法

累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，其原因在于：

4.1直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡單明了，易于掌握的優(yōu)點，但其缺點在于沒有考慮固定資產(chǎn)的無形損耗，同時也沒有考慮資金的時間價值，不利于企業(yè)進行科學的財務決策。

4.2采用加速折舊法的優(yōu)勢在于：（1）可提前收回投資，對于企業(yè)轉換經(jīng)營機制，促進企業(yè)技術進步有著重要意義；（2）符合會計準則的穩(wěn)健性的原則；（3）符合配比原則，固定資產(chǎn)在使用前期因設備新、效率高，使得產(chǎn)量高、維修費低，所以就應多提折舊，而在后期則相反；

5.輔助生產(chǎn)成本分配方法的新選擇：代數(shù)分配法

輔助生產(chǎn)成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法等，而代數(shù)分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇：

5.1直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務，因此分配結構不夠準確。

5.2順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。

5.3交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進行兩次分配，且由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實際單位成本，因而分配的結果也不夠準確。

5.4計劃成本法的不足之處在于：采用計劃成本法分配輔助生產(chǎn)成本時，對計劃單位成本的準確性要求較高；且如果實際成本與計劃成本的差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算，也使會計核算資料的合理性受到影響。

5.5信息化條件下代數(shù)分配法的優(yōu)勢在于：采用代數(shù)分配法，其分配結果最為正確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，在手工環(huán)境下，計算工作較復雜，企業(yè)往往不大采用。

6.制造費用分配方法選擇：聯(lián)合分配法

我國現(xiàn)行的制造費用分配方法一般是選擇某一種分配標準（工時、機器工時、產(chǎn)量、原材料數(shù)量等）分配費用。而筆者認為一種新型的方法——聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各類費用的特點，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據(jù)制造費用的性質和用途來進行，如有些企業(yè)將制造費用分為以下幾類：A. 與產(chǎn)品工藝相關的基本費用，機器設備的折舊費、修理費等；B. 與組織和管理生產(chǎn)相關的一般費用，如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等；C. 與原材料的處理相關的費用，如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。第一類可按機器工時或折合工時的比例進行分配，第二類可按直接人工工時的比例進行分配，第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的最佳選擇的理由如下：

6.1傳統(tǒng)方法的不足之處在于：（1）沒有充分考慮制造費用的多樣性和復雜性，缺乏必要的因果關系，將兩種或更多種不同性質的費用以同一分配標準、同一方法進行分配，其結果有悖于實際；（2）分配標準的單一化，易導致產(chǎn)量高、技術性能低、復雜程度低的產(chǎn)品成本負擔偏高，而產(chǎn)量低、技術性能高、復雜程度高的產(chǎn)品成本負擔偏低，成本信息質量不高，不利于提高企業(yè)管理水平。

6.2聯(lián)合分配法的優(yōu)勢在于：在聯(lián)合分配法下，制造費用劃分為若干類，并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標準，充分考慮了制造費用項目的多樣性和復雜性、費用與成本對象之間的相關性，使成本計算更貼近實際，提高了成本信息的真實性和準確性。

只有規(guī)范會計核算方法的選擇，減少人為主觀選擇方法的機會，規(guī)定最優(yōu)的核算方法，才能提供對決策最有用的會計信息。但在規(guī)范的同時也應注意“度”的把握，對不同類型企業(yè)的業(yè)務不能簡單武斷地規(guī)定某一種方法，而應在一定的選擇空間內(nèi)合理規(guī)范會計核算方法。

（作者單位：哈爾濱鐵路局物質采購供應管理所）