會計信息失真的成因與治理對策

【摘 要】 對會計信息質(zhì)量問題的探討在我國已進行了多年，國家也對《會計法》作了及時修訂與完善，以期改善會計造假現(xiàn)狀，但效果并不明顯，會計信息質(zhì)量低下仍具有普遍性，會計造假在金額、參與主體等方面日益嚴(yán)重，會計信息的失真已到了愈演愈烈不可不治的地步。本文主要分析會計信息失真的原因及治理對策。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 失真 原因 治理

Abstract ： The paper mainly discusses the causes of the accounting information distortion， and then puts forward countermeasures.

對會計信息質(zhì)量問題的探討在我國已進行了多年，國家也對《會計法》作了及時修訂與完善，以期改善會計造假現(xiàn)狀，但效果并不明顯，會計信息質(zhì)量低下仍具有普遍性，會計造假在金額、參與主體等方面日益嚴(yán)重，會計信息的失真已到了愈演愈烈不可不治的地步。造成我國會計信息失真的原因是多方面的，歸納起來主要有：

（一）《會計法》本身的不完善。首先，我國現(xiàn)行《會計法》規(guī)定的 法律 責(zé)任，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及到民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對造假者來說，意味著巨大的成本風(fēng)險，其作用絕不是行政責(zé)任所能代替的。況且，《會計法》規(guī)定對個人行政處罰的最高金額是5萬元，對單位行政處罰的最高金額是10萬元，這對預(yù)期收入幾百萬、幾千萬的造假者來說是微不足道的。其次，對單位負責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)，其他條款的責(zé)任人均未專指單位負責(zé)人。

（二）企業(yè)各行為主體的利益沖突。政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體都是企業(yè)的相關(guān)利益主體，他們具有不同的行為目標(biāo)，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地會出現(xiàn)利益沖突。如經(jīng)營者的目標(biāo)是在盡可能避免風(fēng)險的情況下獲得更高的報酬、更多的休閑。為了實現(xiàn)自身的利益，經(jīng)營者往往會操縱會計信息生成甚至提供虛假會計信息，導(dǎo)致會計信息失真。但是，受個人、部門或小團體利益的驅(qū)動，他們可能并不需要真實的會計信息。這種對不真實會計信息的內(nèi)在需要，是導(dǎo)致會計信息失真的另一個重要原因。

（三）會計人員管理體制的根本缺陷。會計人員具有雙重身份，一方面，作為國家利益的代表對企業(yè)履行監(jiān)督職能，另一方面，作為企業(yè)內(nèi)部的管理人員行使管理職能，從而會計人員處于兩難境界。會計人員的衣、食、住、行、用等均依賴所在單位，因此，很難堅持原則，代表國家利益履行對企業(yè)的監(jiān)督職能。

（四）會計人員的行為動機不純。在商品經(jīng)濟社會中，每個會計人員都想通過自己的勞動獲得盡可能高的工資、獎金和更多的福利待遇，而這一切均來源于企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計人員的重視程度。會計人員對地位和名利的向往，只有借助于管理當(dāng)局才能實現(xiàn)，這就需要與管理當(dāng)局保持融洽的關(guān)系。因為每個人的成績首先要得到上級的肯定，然后才能得到社會的承認。鑒于此，會計人員一般都會傾向于聽任管理當(dāng)局的指使，向外界提供虛假會計信息。

（五）執(zhí)法的力度不夠。每年一次的財務(wù)稅收物價大檢查，耗費了大量的人力、物力和財力，雖然取得了一定的成果，但企業(yè)違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象卻仍然存在。其原因主要是相關(guān)部門對查出的違法亂紀(jì)問題采取大事化小、小事化了的處理 方法 ，使違法亂紀(jì)的單位及有關(guān)責(zé)任人從虛報假報數(shù)據(jù)中得到好處，遵紀(jì)守法者反而認為自己吃了虧。

（六）缺乏良好的外部監(jiān)督機制。 目前 我國既有代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān)，又有會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)，但對企業(yè)的監(jiān)管仍不盡人意。財政、稅務(wù)、審計等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題，削弱了國家監(jiān)督力度；注冊會計師素質(zhì)良莠不齊，總體水平偏低， 影響 了執(zhí)業(yè)質(zhì)量；注冊會計師行業(yè)競爭激烈，許多事務(wù)所為擴大業(yè)務(wù)規(guī)模而對客戶作出不正當(dāng)承諾，或出具虛假審計報告。

（七）上市公司制度缺陷。我國證券市場發(fā)于 經(jīng)濟 體制轉(zhuǎn)軌時期，具有較強的政府推動特征和濃重的計劃經(jīng)濟色彩。在地方政府推動下， 企業(yè)通過短短幾個月的改制便發(fā)行上市，大多數(shù)的上市公司基礎(chǔ)不牢固，與上市本身的運行機制相差甚遠，漏洞和缺陷很多。許多公司通過剝離劣質(zhì)資產(chǎn)、負債及相關(guān)的成本、費用和潛虧，將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。由于拆出來的主體原來并不存在，所以上市主體是虛擬的，上市前三年的數(shù)據(jù)是虛擬的，其持續(xù)經(jīng)營的能力也是虛擬的，其可信度自然較差。

綜上所述，解決會計信息失真問題已是刻不容緩，必須從維護我國經(jīng)濟建設(shè)秩序的大局出發(fā)，從根本上治理我國企業(yè)會計信息失真問題，來確保會計行業(yè)的真實性和可信性。

（一）修改《會計法》。一是擴大單位負責(zé)人對會計信息真實性、完整性的責(zé)任范圍，凡是企業(yè)有會計造假行為，不僅有關(guān)會計經(jīng)辦人員、直接主管人員和企業(yè)要受處罰，企業(yè)負責(zé)人也須同時接受處罰。二是大幅度提高對會計造假企業(yè)及其經(jīng)營者經(jīng)濟處罰的金額，使之有切膚之痛。三是增設(shè)有關(guān)民事責(zé)任條款，使實施會計造假的企業(yè)承擔(dān)實質(zhì)性的、甚至是致命性的損失，從而有效遏制造假動機。四是進一步明確政府監(jiān)督不力和監(jiān)督效率低下應(yīng)承擔(dān)的 法律 責(zé)任，以增強政府的責(zé)任感和監(jiān)督力度。

（二）企業(yè)內(nèi)部形成制約負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)力的機制。國有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會對廠長經(jīng)理的監(jiān)督作用；公司制企業(yè)應(yīng)形成股東大會、董事會和監(jiān)事會與經(jīng)理之間的權(quán)利制衡關(guān)系，以約束企業(yè)負責(zé)人的行為。應(yīng)改變目前企業(yè)負責(zé)人直接決定會計人員任免、獎罰、工資、福利的狀況，實行會計人員委派制，將會計人員從企業(yè)中獨立出來，納入各級會計人員委派機構(gòu)中。在關(guān)系國計民生的國有大中型企業(yè)及事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)推行總會計師負責(zé)制，由總會計師對本企業(yè)會計信息的真實性、可靠性承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。

（三）提高會計人員綜合素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)加強對會計人員從業(yè)資格的管理，以保證會計人員真正具備從事會計工作的能力，這是保證會計信息真實準(zhǔn)確的基本保證。同時，企業(yè)應(yīng)切實抓好會計人員后續(xù) 教育 ，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。通過 學(xué)習(xí) ，使會計人員提高職業(yè)判斷能力，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。

（四）理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。國有企業(yè)的無序運轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)機制缺陷是導(dǎo)致會計信息不實的根源，要從根本上解決會計信息失真問題，有賴于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變革與創(chuàng)新，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和制度化目標(biāo)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效的激勵機制，并形成一整套有效制約經(jīng)營者的制度，規(guī)范經(jīng)營者行為。

（五）對不軌企業(yè)予以曝光。對于賬簿混亂、報表失實較為嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該在大眾媒介上予以曝光，并公布企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人如董事長、經(jīng)理、會計師的名單。建立舉報制度，為檢查提供線索，迫使作假賬者在領(lǐng)導(dǎo)體制、管理制度、會計制度等方面予以改進。

（六）改進上市公司會計信息披露制度。其一，完善上市公司會計信息披露體系。規(guī)范的會計信息批露體系大致包括會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。制定出適合上市公司的會計準(zhǔn)則，使之成為規(guī)范上市公司會計信息披露質(zhì)量的核心法規(guī)。其二，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。“一股獨大”、“所有者缺位”是我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的頑疾，為保證會計信息披露的真實性，應(yīng)改善股本結(jié)構(gòu)，使國有股在上市公司的股權(quán)比重下降到30%以下。另外，還應(yīng)建立重大違法案例庫，以典型案例作為加強法制和職業(yè)道德教育的反面教材，以警示后人。

（作者單位：廊坊市衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院）