醫院會計核算中的缺陷及改善建議

【摘 要】 隨著經濟環境的變遷和衛生改革的深入，現行醫院財務會計制度本身的局限性逐漸暴露出來。制度上的缺陷，導致醫院財務會計制度難以適應新形勢下醫院發展和管理的需要，必須加以改革。文章從醫院財務會計制度中存在的問題及影響出發，提出了完善醫院財務、會計制度的一些改進意見。

【關鍵詞】 醫院會計制度 會計核算

Abstract ： From the problems and influence in the hospital financial and accounting systems， this article puts forward some improvements to perfect the hospital financial and accounting systems.

1.現行醫院會計制度的缺陷和問題

科目設置缺陷具體表現在：（1）缺乏對預付款項處理的科目。在醫院購買設備、緊俏藥品及衛生材料過程中，不可避免會產生預付款的情況，現行制度未設“預付賬款”科目，致使大部分醫院在核算此類業務時，均將其納入其他應收款核算，混淆了醫院診療活動與診療活動以外支付資金的區別，不利于資金管理，同時科目設置也不相匹配，收入中設有“預收醫療款”，而在成本卻缺少與此相對應的科目。（2）缺乏對銀行票據處理的科目。為解決流動資金短缺，降低資金成本，醫院在付款過程中廣泛使用銀行票據，該業務有別于一般商業欠款，一般到期即付，不可展期，理應單獨作為一類業務核算。現行制度未對這類業務單設科目核算，實際工作中普遍將其置于應付賬款下核算，致使管理者不能識別短期債務風險。（3）融資租入固定資產核算規定過于粗略。現行制度規定，融資租入時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”，支付租金時，借記“事業支出”，貸記“固定基金”，同時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設備本身在采用這一購買方式中包含的利息費用因素，可能虛估固定資產和固定基金，不符合會計核算中的謹慎性原則，此外對期滿留購、租期內利率變化相應賬務處理均未做出規范，致使核算的準確性大大降低，不能提供準確的相關信息。（4）借款費用規定過于籠統。借款建設是醫療行業普遍現象，在整個建設周期中，利息費用是一個很大的數目，對構建資產價值和當期費用影響均較大，現行制度既未對資本化條件、時點做出規定，也未對資本化額、資本化率做出規定，依賴會計人員把握，降低了不同醫院間會計信息的可比性。（5）固定資產多渠道列支。現行制度規定“5萬元以下的設備采購、10萬元以下的維修從支出科目列支，超過5萬元的設備支出和10萬元以上的維修從專用基金列支”。該規定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當期支出，失去了支出應有的統計意義，給決策者傳遞錯誤的信息。（6）凈資產重復計列。在資產購置過程中，從資金總量上看，并不會帶來凈資產的額外增加，僅涉及資產形態或債務的變化，設置“固定基金”科目虛增了凈資產。且該科目在資產持有期間一直不變，更與事實相違背，資產在實際使用中隨時間、使用情況不斷損耗，自身價值逐步降低，原有價值通過醫療收費和財政補償逐步轉化為流動資產和新的固定資產，轉化的具體數額已在“專用基金”中反映。尤其是在原有資產未處置的情形下，會形成“固定基金”的自我膨脹，更進一步虛增了凈資產。

1.1固定資產核算方面（1）現行的醫院分為五類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、圖書、其他設備。固定資產的價值起點過低，專業設備的起點為單價為800元，其他設備起點為單價500元，這不但增加了管理的成本，而且影響了固定資產核算的準確性。（2）醫院現在每月按賬面固定資產一定比例提取修購基金，用于核算10萬元以上的固定資產更新以及5萬元以上單項維修費用，但10萬元以下的固定資產更新以及5萬元以下單項維修費用又分別在“其他資本性支出”和“商品和服務支出－維修費”中列支，這種核算方法無疑虛增了成本，因為購買設備時列入了成本一次，月末提取修購基金時又列入成本一次。（3）目前醫院在核算固定資產時：借記專用基金———修購基金（或其他資本性支出）；貸記銀行存款等；同時借記固定資產；貸記固定基金；且不備抵固定資產，固定基金是醫院的凈資產，其結果是資產負債表上固定資產項反映的永遠是原值，不能真實反映醫院的資產情況，同時也虛增了醫院的凈資產。

1.2支出核算方面（1）現行的醫院核算，要求每月按收入的2％－4％提取科研基金和職工教育基金直接計入支出，這不僅加大了支出，同時支出核算也不真實，特別是對于有些收不抵支的醫院來說，一方面待分配結余是負數，另一方面形成一大塊科研基金和教育基金，形成的這兩項基金也是一個虛數。（2）目前醫院業務支出共分為五大項：工資和福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、債務利息支出、其他資本性支出，這樣的分類只能滿足預算管理的要求，不能滿足醫院內部成本核算的要求，在核算內容也上缺乏通用性和可比性，無法提供管理決策信息。（3）現行的醫院核算簡單地將管理費用按醫務人員和藥劑人員的比例分攤到醫療支出的藥品支出，這不僅不能真實的反映醫療成本和藥品成本同時也不利于醫院對管理費用的控制。（4）在市場經濟的新形勢下，醫院已出現多種多樣的籌資渠道及籌資形勢，現行《醫院會計制度》規定：醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，而存款利息收入在“其他收入”科目中核算，這種核算不能很好地反映醫院資金的使用成本，同樣也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本。

1.3凈資產核算方面（1）由于現行《醫院會計制度》使用了固定資產等于固定基金的恒等式，凈資產中的固定基金就是反映的固定資產的原值，因此虛增了凈資產，造成了凈資產的不真實。（2）專用基金中住房基金、和職工福利基金核算的是應付給職工的福利待遇，它并非醫院所有者可自主支配的資金。這種用于職工集體福利和解決職工后顧之憂等方面的專用基金，對醫院來講，實際上是一種負債。

2.對當前醫院會計制度的幾點建議

2.1重新制定固定資產的范圍，根據會計重要性的原則，應將“圖書”等價值低廉、易損的資產轉入低值易耗品的管理，同時提高固定資產的價值“起點”。為真實的反映醫院固定資產的價值，應參照企業會計制度，建立固定資產折舊制度，取消修購基金的提取。

2.2進一步完善醫院會計支出科目的設置，使之更能適應現在多種經濟體制下的醫療機構，和全面反映醫院經濟業務類型的醫院會計核算科目體系。

2.3管理費用單獨列支。對于不能直接分配計入醫療、藥品成本的管理費用，應作為期間費用，它是醫院為開展醫療業務活動而支出的公共費用，按照企業會計核算辦法，直接進入當期損益，這就需要在業務收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結果既能使醫療科室和藥品部門明確自己的費用，達到成本核算與會計核算的統一，又能使醫療收支結余和藥品收支結余得到真實的反映。

2.4增設“財務費用”科目把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”。為醫院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據。

2.5醫院應在有結余的前提下才可提取各項基金，如：提取的教育基金及科研基金，同時不應增加支出，而是應直接減少結余。這樣才能真實的反映醫院的收支情況和結余情況，完整的反映醫院的凈資產。

2.6凈資產中應取消住房基金及職工福利基金，將其放在負債中反映，從而進一步真實的反映醫院的凈資產。

參考文獻：

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[2]石崗.試論醫院會計制度改革[J].中國經濟與管理科學，2004，（4）．-218-.

（作者單位：黑龍江省紅十字備災救護中心）