提高職業判斷能力應用好新準則

【摘 要】 新會計準則體系發布后成為人們關注的焦點，被認為是會計史上的里程碑，但新準則的簡約化也使得彈性空間加大，對職業判斷具有更高的依賴性。本文通過分析會計準則與職業判斷的關系，指出了會計職業判斷在新會計準則實施中的重要作用，以及新準則對會計職業判斷的要求，并提出了在新形勢下提高職業判斷能力的途徑。

【關鍵詞】 職業判斷 重要性 原則

Abstract ： The paper mainly discusses that we most improve our ability of the professional judgment and use the new criteria.

1.會計職業判斷的含義

加拿大特許會計師協會的《財務報告中的職業判斷》研究報告給職業判斷下的初步定義為：“職業判斷”是這樣一種判斷，它由有經驗和有知識的人進行，在適用的職業準則框架之內，以必要關注、客觀和正直態度作出的判斷。會計職業判斷是一種能力，它是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據會計法規、會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經驗，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，對經濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關性和可靠性，使會計信息有利于企業相關利益主體的決策。

會計職業判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環境因素。會計職業判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員，判斷客體即會計客體，指經濟主體的經濟業務或日常會計事項，判斷所處的環境是指不同的歷史文化、計量、記錄、報告各環節。

2.會計職業判斷的重要性

會計標準的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質量的考核、評定工作即會計監督也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導作用，會計信息質量高低在很大程度上取決于會計職業判斷。

會計規范存在公共領域，在公共領域里，會計標準的技術規范無法發揮作用，無論規則性會計規定還是原則性會計規定都存在這樣的公共領域。原則導向準則因為缺少一一對應的詳細會計規則，這種準則需要更多和更高水平的會計判斷，還需要更高水準的會計監督。規則導向的會計準則直接規定了幾種備選方案，企業對交易事項會計處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會計準則具有經濟后果，會計判斷就顯得非常重要。無論是原則導向會計準則還是規則導向會計準則，它的執行都需要判斷程序。

劉峰、王兵（2006）以我國會計制度改革的特定時期（1998-2000）為背景，以同時發行A、B股公司為樣本，經過研究發現那些同時發行A、B股公司所報告的凈利潤差異，主要不是來自會計準則，而是來自于會計職業判斷。而且他們的經驗證據還表明會計準則本身不能有效地協調會計信息差異，會計信息更多地是來自職業判斷，而不是準則本身。

和以前的會計制度相比，新的會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢也是很顯然的。然而對任何領域的準則制定者而言，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業的所有經濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環境在不斷地演化，即使在某時點很好地發揮作用的準則也可能不再有效，會計制度和準則的制定遠遠落后于經濟發展以及科技進步帶來的交易形式、結算方式的變化也可能導致準則空白。在這種情況下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。

3.會計職業判斷中應遵循的原則

會計職業判斷是一項專業性很強的主觀性活動，往往會影響與企業有利害關系的各方的經濟利益。因此，會計職業判斷必須綜合考慮各方面因素，權衡利弊得失，應遵循下列原則進行：

3.1以遵循法律、法規為依據

遵守國家法律、法規是會計人員在工作中實施職業判斷的首要準則。會計準則和會計制度賦予企業以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造，提供虛假信息。會計職業判斷只能在準則、制度提供的空間范圍內進行判斷，所選擇的企業會計政策，必須符合國家統一會計制度的精神實質。否則就是違法，必須承擔法律責任。會計準則的制定遵循了嚴格的程序，并且各式各樣的很有學識和經驗的人參與其中，準則所得到的對問題的解決方法應該比會計人員按他們自己的 判斷所能得出的解決方法更好。準則為判斷設定了一個底線，提高了判斷的平均質量。

3.2以客觀、公允反映為準則

財務會計的目標主要在于為企業的利益相關者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實而公允的。會計職業判斷應本著真實、公允的原則，其判斷結果所產生的會計信息應能客觀真實地反映會計主體的財務狀況和經營成果，要避免利用會計職業判斷的空間來操縱會計信息的行為，對于確定的經濟事項，需要根據會計原始憑證加以確認，而不確定經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

3.3以遵守職業道德為前提

職業道德是指在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。它既是從業人員在進行職業活動時應遵循的行為規范，同時又是從業人員對社會所應承擔的責任和義務。會計職業的專業性很強，它融技術方法和專業理念于一體。在會計工作中，會計職業判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動，保證會計信息的真實可靠。

會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，進而影響企業利益相關主題決策的正確性。在會計工作中，存在著大量的新會計準則等規范中不作具體規定的事項，要做到客觀、公允，不僅需要會計人員運用自身掌握的專業理論知識，而且還需要對會計目標的深刻理解以及對會計環境的敏銳感知。尤其是新會計準則體系的發布，更加要求會計人員適應會計改革的需要，轉變思想觀念培育職業判斷意識、加強實踐訓練、加強職業道德的修養不斷提高會計職業判斷能力。

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（作者單位：深圳泰富物流集團股份有限公司）