談新舊會計制度有差異的會計核算的基本原則

【摘 要】 2000年財政部公布了《企業(yè)會計制度》，新制度增加了較多新的內(nèi)容，并對原具體會計準則中的一些規(guī)定進行了相應的調(diào)整。本文就新舊制度中有關會計核算基本原則的區(qū)別談談自己的理解。

【關鍵詞】 新舊會計制度 會計核算 基本原則

Abstract ： The paper mainly discusses the differences of the basic principle between the old accounting system and the new one.

2000年財政部公布了《企業(yè)會計制度》，新制度增加了較多新的內(nèi)容，并對原具體會計準則中的一些規(guī)定進行了相應的調(diào)整。本文就新舊制度中有關會計核算基本原則的區(qū)別談談自己的理解。

1.相關性原則

相關性原則要求會計信息能夠滿足各方面會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足相關投資者、債權人、政府有關管理機構等了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關性原則所說的相關，是指與決策相關，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策并沒有什么作用，就不具有相關性。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關者決策相關的信息。

這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計信息的目標是提供與決策有關的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面的要求。

這體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的要求在提供會計信息目標方面的變化。根據(jù)相關性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應當考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方有共性的信息需求。

2.歷史成本原則

歷史成本原則（又叫實際成本原則）有兩層涵義：第一層涵義是指對財產(chǎn)物資、債權債務的計價，以各該項目取得或交易發(fā)生時的實際交易價格為依據(jù)。這里所說的交易，應當是公平交易，即發(fā)生在兩個相互獨立交易方之間的自愿交換行為。第二層涵義則是指在各項目按實際成本人賬后，除非該項目被結轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價值。也就是說，各項目的實際成本一經(jīng)入賬，再也不發(fā)生變動。

新制度對歷史成本原則的修正事實上是客觀性原則的要求，因為如果一項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那—部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計提減值準備的話，是不符合實際情況的。同時，這也是謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則的要求。

變化的影響：對發(fā)生了減值的各項資產(chǎn)計提減值準備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權益，提高了會計信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當期損益的影響，利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風險意識。

3.謹慎性原則

《企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。”而新制度中規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少汁負債或費用，但不得計提秘密準備。”謹慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運用。

變動影響：謹慎性原則是在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負債或費用。實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并對防范風險起到預警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護投資者和債權人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。但是，企業(yè)在運用謹慎性原則時，不能濫用，不能以謹慎性原則為由任意計提各種準備，即秘密準備企業(yè)經(jīng)營存在風險。

4.重要性原則

如果對企業(yè)的一切經(jīng)濟業(yè)務，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進行核算、按照相同的格式進行披露，這顯然不符合相關性和明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使

用者的要求，從而不利于作出正確的決策。

在很多具體實務中都要運用重要性原則，例如，新制度第七十七條關于因借款而發(fā)生的輔助費用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購建固定資產(chǎn)；的，如果發(fā)行費用

（減去發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收人）較小，直接計入當期財務費用，而不計人所購建的固定資產(chǎn)成本。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應當按照重要性原則，在利潤表中反映。”

也就是說，如果某一類收入占總收入的比重超過一定比例，就應該在利潤表中單獨列示，而不是機械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”中反映。

重要性原則要求每個企業(yè)確定自己的重要事項。其中重要事項的判斷，對不同會計主體和不同會計事項來說是相對的，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在會計核算中堅持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對影響會計信息使用者作出決策的重要事項，分別核算、分項反映、力求準確，并在財務報告中作重點說明。

重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時間、地點、業(yè)務性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨列示。（1）從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對會計報表使用者的決策產(chǎn)生影響時，就屬于重要事項。一般地說，凡是不符合國家法律法規(guī)的交易或事項就是重要的。（2）從數(shù)量方面來考慮，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就有可能對決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項。一般認為，當該交易或事項影響的金額達到企業(yè)資產(chǎn)總額的1％，或主營業(yè)務收入總額的1％，或企業(yè)利潤總額的10％，或該類交易或事項總額的10％時，就認為是重要的。如少計費用50000元，對資產(chǎn)總額超過2億元，主營業(yè)務收入超過3億元，利潤總額超過5000萬元的A公司來說，是不重要的事項；但對資產(chǎn)總額不超過100萬元，年收入在80萬元，利潤總額不過10萬元的B企業(yè)來說，則是重要的會計事項。

（作者單位：大興安嶺林管局財務部會計核算中心）