社保基金會計核算分析

【摘 要】 社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規(guī)定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統(tǒng)籌互濟性、儲存性和增值性的特點。

【關鍵詞】 社會基金 會計核算

Abstract ： Social insurance fund has the characteristics of the mandatory， basic security， specific help， store object， plan as a whole sexual and appreciation sex.

1.社會保險基金會計核算的局限性

1.1不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內(nèi)的社會保險費收入僅滿足預算期內(nèi)的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是 “同代自養(yǎng)”。

1.2不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結(jié)果

社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創(chuàng)造的價值中強制扣除一部分，經(jīng)過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構(gòu)管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應利用時間差和數(shù)量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的運行成本，除機構(gòu)本身的行政管理經(jīng)費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

1.3不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構(gòu)的工作效率和績效考核

目前政策規(guī)定，社會保險基金結(jié)余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經(jīng)不再發(fā)行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經(jīng)辦機構(gòu)的辦事效率。

對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構(gòu)進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現(xiàn)制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”和“基金制”業(yè)務，若兩者采用相同的會計核算基礎進行核算，一方面由于現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務不核算成本，不利于節(jié)約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業(yè)務同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用。可見，收付實現(xiàn)制已不能滿足社保基金進行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業(yè)務進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。

1.4不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行

在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否遵守授權(quán)和法律法規(guī)要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現(xiàn)制會計基礎記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據(jù)。但在經(jīng)濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產(chǎn)等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現(xiàn)制會計基礎不能提供符合新公共管理要求的相關財務信息，不能顯示財務狀況及財務績效的全貌。

2.對社會保險基金會計核算基礎的改革

社會保險基金核算在實行收付實現(xiàn)制的同時，應根據(jù)社會保險基金統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的性質(zhì)決定，而應與社會保險基金的性質(zhì)或業(yè)務內(nèi)容相適應，采用不同的核算基礎。

社會保險基金會計執(zhí)行“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎是可行的，它既可解決社會保險基金會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)提高工作績效。

2.1采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎，可以彌補收付實現(xiàn)制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協(xié)議存款的核算，就可采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的會計核算，即以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，對協(xié)議存款進行日常核算。

核算方法為：（1）轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協(xié)議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)老保險基金-個人賬戶；（5）協(xié)議存款到期轉(zhuǎn)回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協(xié)議存款。待結(jié)轉(zhuǎn)利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結(jié)余的真實內(nèi)容，而且又能克服單一使用收付實現(xiàn)制會計核算基礎的弊病。

2.2采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務運行狀況和財務成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責任聯(lián)系起來，促使社會保險基金管理機構(gòu)從“保征收、保發(fā)放”向“管好、用好社會保險基金，實現(xiàn)基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創(chuàng)造條件。

2.3采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現(xiàn)在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避基金風險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

2.4采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現(xiàn)金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續(xù)性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯(lián)系起來，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務信息，符合政府部門實行績效管理的現(xiàn)實需要。

當然，社會保險基金會計核算基礎由收付實現(xiàn)制向“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協(xié)調(diào)配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務信息的披露質(zhì)量。

（作者單位：雞西礦業(yè)集團社保局）