完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的措施分析

【摘 要】 我國在2001年實施的《企業(yè)會計準則--無形資產(chǎn)》（以下簡稱舊準則）存在一定的缺陷，2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準則）。新準則已于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。本文對無形資產(chǎn)新準則下的確認，計量與問題進行了初步探討，肯定了新準則對無形資產(chǎn)確認與計量的改進，同時指出了新準則下無形資產(chǎn)確認與計量存在的缺陷并提出了完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的建議。

【關鍵詞】 現(xiàn)代會計 無形資產(chǎn) 會計確認 會計計量

Abstract ： The paper mainly discusses the measures to perfect intangible assets recognition and measurement system.

1.新會計準則對無形資產(chǎn)確認與計量的改進

1.1無形資產(chǎn)確認方面的改進

1.1.1新準則擴大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是取消了時期長短的限制，舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn)，而新準則對無形資產(chǎn)的定義卻沒有使用“長期”這個限定語：二是新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規(guī)定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規(guī)定，這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準則更具有覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。

1.1.2研究開發(fā)支出的處理與國際趨同。舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。新準則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準則的規(guī)定進行費用化處理；開發(fā)階段的支出，若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。新準則的這一規(guī)定無疑比舊準則科學得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費、律師費只是占無形資產(chǎn)價值少部分，無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關性原則。

1.2無形資產(chǎn)計量方面的改進

1.2.1考慮了貨幣時間價值。舊準則規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

1.2.2無形資產(chǎn)攤銷的另一個重大變化是，新準則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，當無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應當改變攤銷期限和攤銷方法。可見，新準則在這一方面的規(guī)定更切實、更具體，也與國際會計準則趨同。

2.新會計準則下無形資產(chǎn)確認與計量的存在的問題

無形資產(chǎn)會計準則的種種變化，說明新準則總體上在各項規(guī)定的全面性、完善性上取得了很大進步，但由于受社會、經(jīng)濟條件以及會計學界對無形資產(chǎn)領域研究的局限性的制約，新準則對無形資產(chǎn)確認、計量方面的規(guī)定尚存在一定的缺陷。

2.1無形資產(chǎn)概念內(nèi)涵過于狹窄

現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認范圍。財政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)界定的概念是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)確認范圍過窄使得大量實際存在而且價值頗高的無形資產(chǎn)游離于會計核算的范圍之外，使會計資料反映的內(nèi)容嚴重失實。

2.2單一的貨幣計量單位不合理

新準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善，采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種計量屬性，使得無形資產(chǎn)的價值能更好地反映經(jīng)濟事實，提高了會計信息的決策相關性。但在計量單位上，仍采用單一的貨幣計量單位。

3.完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的措施分析

由于新準則尚存在如上缺陷，筆者認為，應對無形資產(chǎn)的確認與計量體系進行完善。

3.1無形資產(chǎn)內(nèi)涵的拓展

在對國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻研究及分析的基礎上，筆者試著提出對無形資產(chǎn)概念的全新理解：無形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它預期能給企業(yè)帶來高于一般水平的經(jīng)濟利益。

過于狹窄的無形資產(chǎn)確認范圍顯然與目前的知識經(jīng)濟不相協(xié)調(diào)，因此，有必要對知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的確認范圍進行重新界定。知識經(jīng)濟下的無形資產(chǎn)應包括：

3.1.1市場資產(chǎn)。體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn)，包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務伙伴、長期信譽、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營權協(xié)定、專利使用權協(xié)定、經(jīng)營陛合同，以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標志（或稱生態(tài)標志或綠色標志）、綠色食品標志、國際標準標志、Is09000質(zhì)量體系認證標志、環(huán)境管理體系認證標志等的認證標志使用權。

3.1.2知識產(chǎn)權資產(chǎn)。體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn)，即專利權、商標權、版權、商業(yè)秘密、配方、專有技術等。

3.1.3企業(yè)結構資產(chǎn)。企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡工作系統(tǒng)——網(wǎng)址、注冊的域名等。

當然，無形資產(chǎn)的確認范圍不是固定不變的，因為無形資產(chǎn)是個動態(tài)的概念，隨著科學技術發(fā)展、經(jīng)濟增長、社會進步，其范圍也應不斷地隨之發(fā)生變化。

3.2表外確認與計量

由于企業(yè)所擁有的大部分員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應商的關系、市場份額等無形資產(chǎn)并不能完全貨幣化，試圖將這部分無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表內(nèi)顯然十分不現(xiàn)實至少在目前的計量方法和計量工具還不行。但恰恰是這些不能被準確貨幣化的無形資產(chǎn)，才是企業(yè)核心競爭能力的源泉。因此，應該對這部分無形資產(chǎn)進行表外評估和補充報告。

無形資產(chǎn)確認、計量與攤銷方法，是隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟管理要求的變化而發(fā)生變化的，這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產(chǎn)的會計準則，使無形資產(chǎn)確認與計量既具有前瞻性又具有可行性，既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。

參考文獻：

[1]一吳霞，新舊會計準則對無形資產(chǎn)核算差異分析. 2008.

[2]現(xiàn)代無形資產(chǎn)學.北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.

（作者單位：黑龍江省航運救撈站）