淺談我國稅收成本和稅收環境現狀

【摘 要】 隨著我國經濟事業的騰飛發展，稅收憑借其強制性、無償性、固定性等特點在財政收入中扮演十分重要的角色，稅收在財政收入中占有相當大的比重，是稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切代價的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及課稅負效應三個部分。狹義的稅收成本僅包括征稅成本。本文針對我國稅收成本和稅收環境進行了闡述和分析，進而分析了我國稅收的基本現狀。

【關鍵詞】 稅收成本 稅收環境 現狀

Abstract ： The paper mainly discusses and analyzes the cost of tax and tax environment in China， and analyzes the present situation of Chinese taxation.

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地征參與國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。取得財政收入的手段有多種多樣，如稅收、發行貨幣、發行國債、收費、罰沒等等，而稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成、缺一不可。本文針對我國稅收成本和稅收環境進行了闡述和分析，進而分析了我國稅收的基本現狀。

1.我國現行稅制與稅收政策的不合理與不完善

1.1現行稅率過于復雜。我國目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進稅率，這將直接提高稅制的復雜性。例如，我國現行個人所得稅制對不同的所得項目規定了三種不同的稅率，即工薪所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5級超額累進稅率，其他的應稅所得適用20%的比例稅率。采納累進稅率雖有利于實現稅負公平，但卻大大增加了計征稅收的復雜性，從而會提高征稅成本。不僅如此，累進稅率還會產生高邊際稅率，這也在一定程度上鼓勵納稅人投入大量的時間和資金研究避稅，從而增加了其納稅成本。

1.2稅制設計上的主觀性和隨意性較大，對現行的稅收征管條件考慮過少。1994年進行分稅制改革以來，對稅法的解釋隨意性較大，有的甚至超越稅法條例而作為行政解釋，如有的省改變增值稅法定稅率，制定增值稅的預征率；有的將福利企業所享受的所得稅減免擴大到鄉鎮企業；有的對增值稅小規模納稅人采取征6%，發票開17%的辦法等。這在一定程度上削弱了稅法的嚴肅性和規范性，人為地造成了稅法的多變性和復雜性，給稅收征管帶來了諸多不便和麻煩，增加了稅收的征收成本。

1.3稅收政策連續性不強，變化過于頻繁，造成大量的人力物力浪費。例如，從2000年到2001年不到一年的時間里，我國國家稅務總局將部分行業的廣告費用稅前扣除標準先后修訂了兩次，即從當初的可以在稅前據實扣除，到2000年出臺的“2%”標準，再到2001年將家具建材商城、房地產開發、制藥等企業據實扣除的標準提高到銷售收入的8%3.稅收政策變動如此頻繁，不但加大了稅務機關的征收難度，也使納稅人的納稅成本大幅提高。

2.稅企關系如何改善

對于這一點的介紹，筆者通過本人實際課堂學習講座，分析和闡述了稅企關系如何變得融洽，通過以下幾點進行介紹。

2.1源頭根治稅賦，推動體制創新，第一天的課程，由致通商學院院長李記有老師主講。李老師以其特有的風度和幽默感，將原本枯燥難解、細碎繁復的稅收法規在輕松愉快的氣氛中娓娓道來，很適合大家的理解。除此之外，李老師還將數十年稅收籌劃心得凝結為企業董事長親自擔任稅收風險防控負責人的管理理念。這樣一來，從企業經營管理體制上的制度性安排將稅收風險防控提升到了其應有的位置，抓住了稅收風險防控的源頭，從而為根治企業涉稅風險建立了良好制度性保障。第二天上午稅務商學院副院長孫老師用翔實的案例、成功的結果進一步印證了李老師觀點在實踐中的可能性和必要性。

2.2權威解讀稅法，和諧稅企關系，以前，在許多人心目中，稅務人員都是不近人情的，通過商學院第二天、第三天國家稅務總局地方稅司梁處長、企業所得稅司楊處長的全方位講述，我想這種觀念一定會在商學院學員心中改觀。他們作為具體稅收法規的制定者，除了對相關業務知識的精通外，認真回答學員的問題，耐心講解學員的疑惑，對納稅人所處的納稅環境有深刻的理解，并使學員們了解了近階段主要稅種稅務機關的工作方向。通過上述交流，和企業有了近距離溝通，塑造了建設服務型政府的良好形象。

2.3交流互動熱烈，氛圍輕松活潑，通過會務組的精心安排，將各企業學員劃分為不同小組，使大家在商學院這個大家庭中相互熟識，交流體會各自心得體會。由于是在企業之外的交流，大家能夠在輕松探討的環境中各自交流。

2.4全面提升素質，學習滿意而歸，我感到大家都能過從企業全局管理的角度來看待涉稅風險防控。這個包括自己在內的各學院提出了提升綜合素質的要求。

3.我國稅收環境現狀

3.1納稅人的納稅意識及法律意識不強。納稅人缺乏自覺履行納稅義務的意識，甚至采用各種途徑以偷逃稅款，從而加大了稅務機關的征收和查處成本。2002年，我國稅務部門通過專項檢查和對大要案的查處，查補偷逃稅款共計350億元。

3.2稅務機關的稅收成本觀念淡薄。長期以來，由于受傳統計劃經濟體制與粗放型經營方式的影響，各級政府部門對稅收成本的問題重視不夠，往往只注重稅收收入的完成情況，而忽略課稅的費用支出。對稅務機關的考核，主要側重于業務指標，而往往將稅收征收成本指標排除在外。稅務機關從提高稅收收入目標出發投入大量的人力物力以加強征收，并制定嚴密的征管制度來從各方面控制納稅行為，這大大增加了征稅成本，而且繁瑣重疊的規定也給納稅人增加了困難進而提高了納稅成本。

3.3稅務機關有法不依、執法不嚴。我國目前稽查管理制度還不完善，同時又缺乏必要的制約機制，稅收舞弊行為時有發生，人情稅、關系稅屢禁不止，造成國家稅收流失嚴重，提高了稅收成本。

3.4稅收工作外來干預大。一些地區和部門從局部利益出發隨意越權減免稅，妨礙稅務機關依法征稅，從而造成稅收人為流失，增加了稅收成本。據統計，2000年查出各地越權制定的涉稅違規文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額超過19億元。

3.5稅務機關與其他相關職能部門缺乏有力配合。為嚴密控管納稅人的經營情況，打擊偷逃稅行為，需要稅務、工商、海關等職能部門之間通力配合、數據共享，尤其是上述機關所擁有的有關企業經營情況資料可以為稅務監管提供極大便利，但目前稅務部門與工商、銀行、海關等相關職能部門仍然無法實現數據共享，各自耗費大量的人力物力進行數據收集，使得稅務機關的信息成本大大提高。

結語

有的人說現代稅收重于古代，漢代十五稅一，稅率大概7%。現在月收入5000以內的個稅，稅率遠高于這個，還有其他方面的稅收，比如你買房子繳稅，買菜繳稅，買衣服繳稅。漢代十五稅一，那是實物稅，咱們交的個稅，那是貨幣稅。貨幣稅，中間還被商人割了一刀。如何才能合理的有效的控制好稅收成本，營造良好的稅收環境還將是很長一段時間研究的課題。

參考文獻：

[1]何敏.中國上市公司股利政策研究[D]. 中國優秀博碩士學位論文全文數據庫，2001.

[2]張月華.論可持續發展條件下的生態稅收政策選擇[D]. 2002，（02）.

（作者單位：黑龍江省完達山乳業股份有限公司）