環境會計核算程序分析

【摘 要】 企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提。

【關鍵詞】 環境會計 現狀 成因分析

Abstract ： The sustainable development of the enterprises is the basis and premise of the establishment and development of environmental accounting.

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。是基于企業在追求經濟效益的同時，協調企業與環境長期互利、共存的關系產生的，它主要著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說，企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提，而環境會計的存在是企業實施可持續發展戰略的客觀要求。

1.環境會計的核算程序

1.1會計假設和會計原則的變化

1.1.1會計假設的變化。

傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異，可以適當調整其會計假設，但不必另起爐灶。因此，筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，但考慮到環境因素的復雜性，很多時候不能以貨幣計量，因此，應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式，在某些時候，還可輔以圖表和文字加以說明。

1.1.2會計原則的變化。

鑒于綠色會計核算內容及其假定的變化，其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以才引舌為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

1.2綠色會計的計量

1.2.1市場價值或生產率法。

環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而，可以用產出水平的變動導致的商品稍售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么，就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。

1.2.2人力資本法或收入損失法。

環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益，而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。

1.2.3防護費用法。

當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評佑環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以來取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。

1.2.4恢復費用法或重五成本法。

在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質童達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質童脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格，或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環晚質童脫離環境標準而得到或失去的消費者剎余，因而也就不能充分衡童環境的價值。

1.2.5替代性市場法。

在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質童脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡蚤環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素時數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質童的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的，這是該方法的優點所在。

2.完善我國環境會計的對策

2.1建立和完善環境會計的計量報告體系和信息披露

環境會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科，因此，在實踐中要處理好環境會計與環境保護部門、資源管理部門的關系。實施環境會計并不是要分擔環境保護、資源管理部門的部分職責，它是企業管理系統的重要組成部分，要建立一套相應完善的準則體系，對企業應揭示的環境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規定，其次在報告的具體形式上，先通過文字敘述方法在表外以附注形式披露，逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的環境資產負債表、環境收益表，再輔之以文字說明的形式披露有關企業環境會計的信息。同時，在環境會計信息披露過程中，國家環保部門應對上市公司的環境會計信息披露做出技術性基礎規定。

2.2加強環保立法，增強我國企業和公眾的環保意識

目前，我國應大力加強法規的建設，尤其是環境保護方面的法規，雖然，我們已經頒布了一些法規如：《環境保護法》、《環境影響評價法》等，但是僅有這些法規還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者，為了規范經濟行為、保護公眾利益就必須采取措施，完善會計法規，要求企業必須提供環境會計方面的信息，并對企業損害社會利益的進行處罰，促使企業變被動地履行環保責任為主動承擔環保責任，進而促使整個市場機制健康、良性地運轉。同時，還要在社會上廣泛宣傳，增強公眾和企業管理者的環保意識外，還應認識到企業不僅是一個經濟組織，更重要的是一個社會組織，是構成社會的基本單位，應該承擔起一定的社會責任。因此，作為會計應全面地測定、計量和報告生產活動所引起的環境因素和社會效益的變化。

2.3提高會計人員的整體素質，滿足環境核算要求

環境會計將對會計人員提出更高的要求，要求他們不僅要有社會責任感，還要具備運用新工具對環境成本和環境效益進行分析的能力。企業應充分利用現有條件，加強會計人員的培訓，提高其技術水平和能力。強化企業領導、管理人員、會計人員的環保意識，充分認識環境效益與經濟效益之間的密切聯系，建立健全適應本企業的環境管理系統，逐步自愿主動地進行環境會計信息披露。對會計人員要進行環境及環境會計相關知識的培訓，更新其系統的知識結構，以便適應環境會計的要求，更好地參與會計管理工作。加強對環境會計人才的培養，主要以大中專院校為主要培養基地，在財會專業增加環境會計方面的課程，有條件的院校可開設環境會計專業，為企業培養環境會計方面的專業人才，同時可帶動企業原有的財會人員，配合環境會計工作的實施，提高財會人員及相關人員的整體素質。

（作者單位：黑龍江龍煤礦業集團雞西鐵路運輸部）