淺談會計誠信缺失的應(yīng)對

【摘 要】 保證會計信息的真實性是維持市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會計主體各方的合法權(quán)益、保證國民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文對當(dāng)前會計誠信缺失、會計信息失真的狀況進(jìn)行分析，提出應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】 會計誠信缺失 誠信建設(shè) 應(yīng)對措施

Abstract ： This paper analyses the status of the missing of the current accounting sincerity and the accounting information distortion， and puts forward the corresponding measures.

會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。會計信息質(zhì)量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經(jīng)營活動成果及財務(wù)狀況，而真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，它是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不能公允地反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。目前，部分企業(yè)經(jīng)營者者和會計人員法律意識淡薄，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制措施得不到落實，各部門各自為政，監(jiān)督責(zé)任不明確，監(jiān)督不到位。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，沒有建立起有效的激勵約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲戒機(jī)制，對提供虛假會計信息的主體不懲罰，企業(yè)提供虛假會計信息的風(fēng)險和付出成本偏低，造成會計信息嚴(yán)重失真。

1.會計誠信缺失的反思

1.1傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資決策，要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會計資料是虛假的，以此為依據(jù)，做出的決策必然也是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谌粘＝?jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項目效益不佳等，與此不無關(guān)系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺，誤導(dǎo)國家和地方財政收支預(yù)算編制，使其出現(xiàn)方向性錯誤，給國家和地方造成巨大損失。

1.2擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基本原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收，使各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家政策與實際的偏離，影響國家的方針政策。影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動的產(chǎn)生，失真的會計信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。普遍的會計誠信喪失現(xiàn)象已成為制約市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”。

1.3損失多方利益，阻礙了社會資源的優(yōu)化配置

會計誠信的缺失，表面上看是以會計信息失真為其表象，其實關(guān)系到各方經(jīng)濟(jì)利益的分配，關(guān)系到社會資源的優(yōu)化配置，深受其害的首先是會計信息的使用者，會計誠信缺失引發(fā)的會計信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司股票的實際價值，使投資者的利益得不到保障。對國家而言，作為最大投資者，損失將更為慘重，其次是經(jīng)營者本身，再次是會計人員自身。由于會計造假行為，常導(dǎo)致政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的決策失誤，阻礙了宏觀經(jīng)濟(jì)決策的實施，干擾了政府對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

2.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)的策略

2.1完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營者作為《會計法》的責(zé)任主體，也是落實內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，建立健全企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。實行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，能夠提高會計信息的真實性和有效性。會計信息的外部監(jiān)督約束機(jī)制是指國家和社會監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)會計實施的監(jiān)督；社會監(jiān)督是指會計師事務(wù)所委托注冊會計師公正地對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和反映。加強(qiáng)財政、審計和稅務(wù)等部門對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，增加企業(yè)經(jīng)營者及會計人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險和違規(guī)成本，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴(yán)厲的處罰制度。嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀公正，加強(qiáng)對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用，從源頭上治理會計信息失真。

2.2完善會計法律法規(guī)，建立健全懲處機(jī)制

一個單位會計秩序混亂、會計信息失真，不僅要追究直接主管的責(zé)任，而且也要追究違規(guī)會計的責(zé)任。現(xiàn)行《會計法》、《注冊會計師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及制造虛假會計信息的民事責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)盡快完善《會計法》及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定。要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款，使其具有可操作性。制定完善的法律法規(guī)，建立對提供虛假會計信息的懲罰措施，保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對發(fā)生會計信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強(qiáng)財政部門、審計部門和稅務(wù)部門等對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，建立不實信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)經(jīng)營者及會計人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險和違規(guī)成本，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

2.3改革會計人員管理體制，實行會計委派制

我國會計人員管理體制決定了企業(yè)經(jīng)營者與會計人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分立、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制會使會計人員常處于兩難境地，其立場勢必會出現(xiàn)搖擺。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為員工的會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，從而提供虛假會計信息。積極推進(jìn)我國會計人員管理體制改革，加強(qiáng)國家宏觀管理，轉(zhuǎn)變政府職能，實行會計委派制，會計人員可以相對獨立地開展工作，不受企業(yè)經(jīng)營者制約，降低了會計人員提供虛假會計信息的可能性。由會計主管部門向企業(yè)派遣會計人員，改變了會計人員隸屬關(guān)系，變會計人員由企業(yè)所有為社會所有。實行委派制是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試，它可以擺脫會計與企業(yè)經(jīng)營者之間的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會計工作的獨立性，保證會計人員依法辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質(zhì)量。

2.4加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，建立健全會計職業(yè)道德教育體系。當(dāng)國家和社會公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員必須忠實履行崗位職責(zé)，將國家和公眾利益作為會計職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，按會計法律法規(guī)辦事，堅持原則，誠信為本，不做假賬，把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，敬崗愛業(yè)、客觀公正、遵紀(jì)守法，在社會上樹立會計人員威嚴(yán)和神圣的形象。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級、精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。建立道德行為檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會計誠信。引導(dǎo)會計人員加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)會計職業(yè)道德水平和會計工作質(zhì)量的不斷提高。

結(jié)束語

會計誠信建設(shè)需要良好社會氛圍的烘托，需要會計主體承擔(dān)起社會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的共識，需要會計人員以高尚的職業(yè)道德支撐，只有共同努力，才能使會計誠信建設(shè)有條不紊地進(jìn)行，重塑會計誠信，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

（作者單位：黑龍江容大會計師事務(wù)所有限公司）