會計理論研究方法的探討

【摘 要】 隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，我國會計理論研究也逐步走向深入，現有的方法已難以適應研究的需：要，要求我們科學地總結過去的研究方法，創建出新的研究方法。

【關鍵詞】 會計理論 關系 方法

Abstract ： The paper mainly discusses the accounting theory research methods.

1.會計理論與會計理論研究方法之間的關系

1.1會計理論是會計理論研究方法的前提

1.1.1會計理論內容決定了其研究方法的基本內涵，經過實檢驗的會計理論，在發展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法論的功能。會計理論具有指導、影響研究目的的確定、對象的選擇、事實的解釋和結果的處理功能。沒有會計呼甲論指導的會計現象即使被發現，因其無法納入認識領域而不被人們所接受，從而延緩會計科學的發展。

1.1.2會計理論的相對性決定了會汁理論研究方法的不完善發展性。由于既有斜十四論不是絕對無誤的知識體系，會計理論的發展面對的是未知的領域，會計理論指導的是無法窮盡的紛繁復雜的會計實務，這決定了會計·理淪研究方法不能遵循—套固定的模式，它經歷著一個探索、發展、曲折的過程。

1.1.3會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是—個構成體系。會計理論的本質屬性，決定了會計理論建構不能依靠單—的研究方法，而是名種研究方法綜合運用的結果。選擇使用任何—種研究方法，都必須符合會汁的特點，有助于實現會計谫論的某一屬性的要求，并巳能按照一定的邏輯關系，構成一個體系。

1.2會計理論研究方法的創新推動會計理論的發展

追溯會計發展歷史，會計理論的歷次重大發展正是因為采用了正確的研究方法，會計理論研究方法達到的層次也決定了不同時期會計理論發展的水平。如中世紀巴喬利時十《只能運用經驗歸納方法，將現存的會計實務予以總結，用寸：指導對會計實務的操作。從十九世紀30年代到本世紀初，隨著股份公司的興起，折舊觀念、所得稅會計的形成，持續經營假設有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了資產計價、收益計量和穩健主義等個別會計觀念，真正的會計理論習開始萌芽；上世紀70年代，在會計理論日益豐富和有關學科的推動下，會計理論研究方法增加了實證研究等新鮮血液，以財務會計理論概念框架（C巧的建立為標志，會計理論逐步達到了系統化、科學化的程度。

2.會計理論研究方法的體系

目前我國會計學界對會計理論研究方法體系的探討主要集中在三層次和四層次的劃分仁。三層次劃分的代表有余緒纓、吳水澎等；四層次劃分的代表有裘宗舜、艾健明、許燕等。

余緒纓教授（1994）提出，科學的方法體系由哲學方法淪、亞哲學的方法論和各學科具體方法等三個層次構成。

吳水澎教授（1996）提出，會計理論研究方法由方法論、基本方法、具體方法三個層次構成。方法論包括馬克思主義的辯證唯物主義、唯物史觀和認識論；基本力·法包括歸納與演繹、分析與綜合、抽象與具體、歷史唯物主義認識方法、分類、比較、假設等；具體方法是指與各門具體科學相聯絡的方法。

裘宗舜、艾健明（2001）認為，會計理論研究方法可以劃分次為會計理論研究的——般方法；第四層次為會計理論研究的具體方法。

許燕（2005）認為，會計理論研究方法體系可分為四個層次：第一層次是會計理論研究方法的思想基礎，包括馬克思主義哲學、現代信息管理論等；第二層次是會計理論研究中思加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第三層次是會計理淪研究的一般運用方法，包括規范研究法和實證研究法；第四層次是會計理論研究的具體方法，包括數學、統計、經驗等獲取感性知識的方法以及研究會計對象的具體步驟和程序。

通過上面的對比分析可以看出，其實四個層次的劃分與 三個層次的劃分并沒有本質的區別，只是將原來的層次劃分得更細一點。

3.會計理論研究方法創新的幾種具體方法

3.1移植法

移植法是將A學科的理論、方法或技術等運用于B學科之中，解決B學科所無法或難以解決的問題，并由此可能形成一門新的學科。移植法在會計理論研究中的具體運用主要表現在如下幾個方面：

3.1.1移植其他學科的理論與方法發展會計學科。把哲學、經濟學、心理學、邏輯學、法學、系統學等的基本理淪與基本方法引入會計學，可以形成對應的邊緣會計學科，如：會計哲學、會計倫理學、會計心理學、會計邏輯學等學科。

3.1.2移植其他學科的理論與方法發展新的會計理論和方法。把信息理論、系統理論、預測和決策理論、控制理論、模式理論、規范理淪、協調理淪和發展理論等引人會計學科，相應建立和發展會計信息系統、會計預測和決策、會計控制、會計模式、會計規范等對應的理論與方法。

3.1.3會計學內部各分支之間的相互移植，如把會計學原理的基本理論與方法移人其他會計學科以完善其他會計學科的理論與方法。

3.2雜交法

雜交法是指由原來不同的A和B兩門學科在概念、理論、原理及方法論方面相互滲透，相互融合成為一門新的學科體系的方法。這門新學科具有A和B學科的基本特征，但又不是A和E的簡單相加，而是有自己新的本質特征。在會計理論的研究過程中，雜交法的例子是很多的。如會計史學是會計學與歷史學的雜交融合，‘臼不是用歷史研究會計，也不是單純的用會計·方法研究歷史，確切地說會計史學應該是—門獨立的會計邊緣學科。

3.3綜合法

綜合法是指在研究復雜的客體或重大的課題時集中運用許多學科的理論與方法，并由此及彼結合形成綜合性的學科。所謂綜合性學科是指利用多種學科的理論或方法，從不同角度、不同層次、不同方面對復雜對象進行立體式、網絡式的研究所形成的統一學科。如管理會計學就是運用運籌學、行為學、管理學、經濟學等學科的理論方法進行綜合研究而形成的。

綜上所述，結合會計主體的特征和管理要求，運用管理會計的研究方法和手段，研究人力資源資本的價值構成、攤銷和對利潤的貢獻，引導企業調整人力資源管理政策、薪酬政策和利潤分配政策，將起到重要的作用。

（作者單位：黑龍江省龍建路橋第一工程有限公司）