企業成本計算模式創新研究

【摘 要】 成本計算模式的創新應該是在科學地總結和借鑒先進的成本管理理論基礎上，根據我國企業成本計算的實際情況建立的復合成本計算模式。而復合成本計算模式既要提供財務成本信息，又要提供管理成本信息。

【關鍵詞】 企業 成本計算模式 創新

Abstract ： The paper mainly discusses the innovation research of the enterprise cost calculation mode.

1.我國企業成本管理的現狀與創新成本計算模式的可行性分析

早在計劃經濟時期，我國就有不少國有大中型企業在成本考核方面采用了班組經濟核算形式，通過對車間、部門、班組實行指標歸口分級管理，衡量車間、班組經濟責任的落實與貫徹執行情況的好壞。由于班組經濟核算為責任成本計算在我國企業的實施奠定了實踐基礎，所以當責任成本計算理論傳入我國以后，很快就找到了生長的土壤。但在90年代中期，我國實行責任成本計算基礎較好一些國有大中型企業經濟效益普遍不好，企業難以兌現責任考評結果應給予職工的獎勵，使責任成本計算一時間在這些企業難以繼續維持下去。

變動成本計算所提供的信息，有利于企業預測和決策，有利于開展本量利分析， 80年代初期，中央財經大學李天民教授研究過變動成本法與完全成本法結合而成的單軌制成本計算模式，他主張設一套賬目提供變動成本信息和完全成本信息，其研究成果經財政部同意曾在國內機床工具行業、汽車行業和紡織行業得到了試用，形成了比較好的行業應用基礎。但1993年以后，隨著制造成本計算在我國企業中的實施，有關變動成本信息便逐漸在企業成本信息系統中消失了。

90年代后期，我國學術界對作業成本管理在企業中的運用進行了積極的探索，王平心等教授發表了許多作業成本管理的論著，2002年國家自然科學基金還支持了作業成本計算的研究項目。2009年孟凡生教授等出版了《企業自主創新成本計算模式研究——以黑龍江裝備制造企業為例》，對裝備制造企業成本計算模式進行了深入研究。

90年代初期，我國企業會計電算化普及率還很低，財會人員的主要精力在于進行日常會計核算，而對管理成本信息的提供則相對很少。所以實施制造成本計算對于減輕會計核算工作量，使財會人員將更多精力投入到經濟管理活動起到了積極作用。但是我國加入WTO以后，企業面臨著更強的競爭壓力。企業要提升其競爭力，就必須科學地預測與決策，就必須實施有效的成本控制，以求得競爭中的主動。而有關成本預測、決策的信息數據在單一的制造成本計算模式中是難以獲得的；單一的制造成本計算也難以起到有效的成本控制作用。而在這一時期網絡技術已被眾多的企業所掌握，企業會計電算化目前已經相當普及，許多成本信息數據可以通過計算機系統得到有效的處理，成本計算手段的變化為企業創新成本計算提供了便利。

2.創新成本計算模式的原則

創新成本計算模式的目的是使企業成本計算系統不僅能夠提供財務成本信息，而且能夠提供滿足內部管理要求的管理成本信息。已有企業成本計算理論和方法的任何組合都可能建立一種新的成本計算模式，但組合是否科學直接會影響到新模式的可利用價值。受多種因素影響，對某一企業適用的成本計算模式對另一企業未必完全適用。為此，企業創新成本計算必須要遵循一定的原則。

2.1“算為管用”原則

算為管用是指成本計算生成的成本信息要為成本管理服務，創新成本計算模式要服務于成本管理的目的，不要簡單的為計算而計算。成本計算要與成本管理融為一體，應結合企業生產和管理特點，有針對性、有選擇的創新成本計算模式，并通過這種成本計算模式提供對管理有用的信息數據。

2.2“復合成本計算對象原則”

制造成本計算不僅計算方法簡單，而且能夠提供符合國家要求的財務成本信息。因此，企業創新成本計算模式，離不開制造成本計算理論的指導，無論基于什么管理目的，提供什么管理成本，都要計算制造成本；而復合成本計算對象的另一部分則可能是變動成本、責任成本、作業成本或標準成本。但是必須指出的是創新成本計算模式的成本計算特性必須存在著相容性和協調性。否則，即便建立了所謂的復合成本計算模式，也難以生成有用的成本信息。

2.3“成本-效益”原則

成本-效益是指成本計算模式生成的信息應充分考慮經濟上的合理性。成本-效益有兩個含義：一是企業創新成本模式計算應盡量實行單軌制，即通過一個系統，設置一套帳目同時能夠生成財務成本信息和管理成本信息，避免資源不必要的浪費。二是復合成本計算對象要適中，成本計算對象越多，成本計算模式提供的信息自然也多，但建立模式和維護模式運行的費用也越大，最終將導致經濟上的浪費。

3.創新成本計算模式的設計框架

創新復合成本計算模式是為了滿足不同成本計算目的而形成的相互并存和組合的一種成本計算模式體系，它并非是指某一種特定的成本計算模式。而是在不同成本計算目的以及成本計算對象的要求與制約下，將各種成本計算特性進行有效的組合，形成能夠滿足不同成本計算目的、提供復合成本概念的各種成本計算方式的組合體。創新復合成本計算模式是成本計算目的多元化的必然結果，它是以多元成本概念和各項不同成本計算特征的不同組合為基礎組建的。各種成本計算理論方法的多重性和相互間的相容和可組合性，為建立復合成本計算模式奠定了理論基礎，而網絡技術為成本計算模式的創新提供了技術條件。

3.1建立成本控制為主要目的的復合成本計算模式

成本控制為目的的成本計算模式有兩個創新點：一是成本控制的對象不再是產品，而是作業；二是成本控制的標準不再是固定的標準成本，而是來自于實際的動態標準成本。因此這種成本計算模式是導入作業成本管理理念，創新傳統標準成本的結果。它是以作業成本為基礎，以作業標準成本為核心，通過界定增值作業和非增值作業，比較實際作業成本和標準作業成本，進而揭示無效成本的內涵和成因，從而以成本本源為視角，實施戰略化、系統化成本控制的成本計算模式。

為使標準成本能夠起到有效的約束作用，這種成本計算模式需要利用網絡系統計算成本方便、快捷和準確的特點，壓縮作業成本計算期，并以近期先進的實際作業成本作為動態標準成本對未來費用施加有效的控制，從而增強“標準成本”對市場經濟環境的適應性。與傳統標準成本控制相比，這種計算模式的特點在于成本控制標準是一種動態成本，而這種動態標準成本不僅容易確定，而且是容易被人們所接受。

3.2建立成本預測和決策為主要目的的復合成本計算模式

建立成本預測和決策為主要目的成本計算模式的目的在于使企業提供財務成本信息的同時，能夠提供成本預測和成本決策相關的成本信息。由于企業成本預測和決策經常要運用變動成本、固定成本和機會成本等成本信息數據。因此，建立成本預測和決策為主要目的的復合成本計算模式的理論基礎是變動成本計算理論。

3.3建立成本考核為目的的復合成本計算模式

建立成本考核為目的的復合成本計算模式的基礎是劃分責任單位，明確各責任單位的權責利，通過一定時期各責任單位成本的實際發生額與定額指標或預算指標等進行對比，來評價企業各責任單位成本管理的工作成績。

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（作者單位：黑龍江民族職業學院 經濟管理系）