論審前調查工作的重要性

[摘要]開展審前調查，是加強審計質量控制、提高工作效率、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。目前一些審計人員對審前調查工作不重視導致未能控制審計風險，試就審前調查的內容、方法和步驟作些探討。

[關鍵詞]審前調查；內容；方法

隨著審計業務量的增大、審計工作的發展，傳統的審計方法已不適應現代審計的要求，審計工作已從單純的查錯防弊向綜合性、效益性審計發展，新的審計準則的一個重大變化就是審計工作的重心前移，審前調查也就成為現代審計的一種重要方法。審前調查，也就是審前通過獲取客戶的背景信息，找出客戶各項工作的關鍵環節和薄弱環節，為以后的審計工作確定審計的重點和方向。開展審前調查，是加強審計質量控制、提高工作效率、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。本文試就審前調查的內容、方法和步驟作些探討。

一、審前調查的內容

審前調查的內容包括了解客戶的外部和內部兩方面情況，外部環境包括客戶所處的經濟環境、法律環境和行業環境等。內部環境包括客戶的組織和經營情況、管理層、財務會計情況、內部控制環節等。需要了解的內容包括：(1)行業地區環境。如行業的現狀和發展趨勢，行業地區的主要經濟指標和統計數據，行業地區的法規，市場供求與競爭、顧客和產品、資源和供應商、經營的周期性、特定的會計規定和慣例等。(2)經濟環境。經濟環境包括國家產業政策、財政金融政策、國家宏觀經濟形勢等，如宏觀經濟形勢對客戶產生的影響，政策因素對客戶產生的影響和政府對客戶限制性規定等，主要考慮國家產業政策調整，對某些行業進行扶持，財稅金融政策的優惠等。(3)法律環境。包括與被審計事項有關的法律、法規、規章、政策和其他規范性文件等，主要考慮開展對客戶的合法合規性檢查的內容和重點。(4)組織、經營情況。包括客戶的組織結構、資本結構、經營狀況、經營模式、競爭地位、關鍵的生產過程、戰略計劃等。客戶的經營戰略和財務戰略是根據其成長周期來設計，客戶對戰略的理解越透徹，表達越清楚，它為推行所選戰略采取的行動就越可能獲得成功。(5)管理層情況。應仔細分析管理層的每一特征，尤其是舞弊的動機，管理層對獲取可靠的財務報告信息的總體態度及采取的措施。(6)財務會計及內部控制情況。包括財務會計機構及其工作情況，相關的內部控制及其執行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務單據，審閱管理層(或董事會)重要會議的會議記錄；重大決策及相關的協議、文件等。控制的薄弱點如管理層監督不力或失察、雇用新雇員的程序不當、財簿記錄不充分、不相容職責分離不夠、缺乏授權批準程序、資產保管措施不當、業務記錄文件不完整等。(7)客戶初步編制的財務報表。(8)關聯方、關聯往來和關聯交易。(9)以前年度審計情況。與前任審計人員或管理層討論以前年度審計意見及落實情況，了解內部審計情況。(10)盡早評估是否需要聘請專家協助。(11)其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀記錄等。掌握客戶所在行業的知識，以及客戶本身的特征、戰略、經營過程和風險，有助于審計師設計有效的審計測試，來評價客戶財務報表的合理性。

二、審前調查的方法

調查前要編好審前調查提綱，提前作好準備，要根據客戶實際情況和內容的不同采取不同的做法和方式，審前調查的方法包括審閱、問卷、訪談、觀察、分析等方法。(1)審閱調查法。通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據的一種方法，審計人員可以根據需要，查閱與客戶相關的經濟政策、法律法規、行業地區背景材料，查閱客戶的報表、賬冊、財政財務收支計劃、內部管理制度、重要會議記錄文件合同，審閱相關審計報告等。運用這種方法，主要是為了收集有關資料，熟悉客戶內外情況，為下一步調查作準備，對以前年度已審計的客戶，可查閱以前年度工作底稿。(2)問卷調查法。是通過發放調查表而取得證據的一種方法，調查表的設計一般有兩種：一種是設問式，將調查的內容和提綱設定為若干個問題；一種是表格式，根據調查內容確定若干個量化指標，問卷調查通常可與自查結合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關問題，了解可能出現的賬外信息。(3)訪談調查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據的一種方法，訪談的對象既可包括客戶的高管和客戶的一般職工，也可包括客戶的上級主管部門、有關監管部門及其他相關部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內收集更多的信息，拓寬審計思路，發現重點關注領域。(4)觀察調查法。是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據的一種方法。應用于調查客戶的經營環境、內部控制制度的遵循情況和財產物資的管理等方面，如實地勘查客戶的生產經營場所和設施。運用這種方法，可以對公司布局、生產過程、主要產品和實物資產的保護有一定的了解，初步判斷行為的規范性和實物的真實性。如果前一年度已經過審計，通常只察看自上年審計完成后，客戶經營上發生的重大變化。(5)分析調查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關系的計算與比較而取得證據的一種方法，通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結構分析和相關經濟活動的分析，揭示經濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據異常波動確定審計重點。(6)重點調查法。是在普遍調查的基礎上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法，主要運用于某一地區、某一行業、專項資金開展的審計，帶有試審的性質。運用這種方法，可以抓住典型，理清審計的整體思路，規避大型項目的審計風險，如識別關聯方、評估是否需要專家幫助、考查內審的職能是否正常發揮。

三、審前調查的步驟

審前調查必須明確審前調查的目標，調查人員組成及分工，調查的時間、地點、?內容、方法，形成審前調查小結，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎，具體步驟如下：(1)組成審前調查組。項目實施部門選擇一定數量有相當業務素質、能勝任審前調查任務的人員，組成審前調查組，一般來說，項目組長或主審應擔任審前調查組的組長。(2)擬定審前調查方案。在調查前，調查人員要做好充分的準備，對調查內容，要逐項列出明細；對調查采取的方式方法，要提前設計并做好人員分工；實行問卷調查的，要將問卷印制完成。(3)全面收集資料。在調查中，調查人員要根據客戶的實際情況和所調查內容的不同，采取不同的調查方法進行全面調查，收集符合上述審前調查內容的相關資料。(4)及時匯總情況。調查結束后，調查人員要及時將客戶的情況進行匯總。必要時繪制客戶工作流程圖，如財務流程圖、業務流程圖、?內部控制流程圖等。根據匯總的情況，找出應該重點關注的領域、客戶各項工作的關鍵環節和薄弱環節，為下一步確定審計工作的重點打下基礎。(5)召開審前調查組會議。根據調查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、內容和重點，規劃符合性測試和實質性測試程序，形成會議結論和記錄。(6)形成書面調查報告。根據審前調查組會議記錄，調查人員把審前調查的過程、方式、參加人員，調查的重點內容及審前調查的結論形成書面調查報告并存檔。

總之，審前調查在審計工作中具有十分重要的作用，做好審前調查工作，可以提高審計工作的效率和質量，防范審計工作的風險，因此，我們一定要高度重視審前調查工作，在審計實踐中把審前調查工作切實運用好。

參考文獻

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