關于企業全面預算考評指標體系評價的思考

[摘要]在企業從工業時代的競爭進入信息時代的競爭的發展中，全面預算管理作為一種以戰略為導向的管理手段和方法廣泛使用，預算考評指標體系的設計在整個預算管理循環過程中是一個承上啟下的環節，目前，不同的企業全面預算考評指標各有側重，但其指標的設計仍不盡完美。

[關鍵詞]全面預算；考評指標；平衡記分卡

全面預算是一系列反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種指標的總稱。全面預算考評是對企業內部各級責任部門或責任中心預算執行結果進行的考核和評價，是管理者對執行者實行的一種有效的激勵和約束形式。全面預算考評具有兩層含義：一是對整個預算管理系統的考評，即對企業經營業績的評價，它是完善并優化整個預算管理系統的有效措施；二是對預算執行者的考核及其業績的評價，它是實現預算約束與激勵作用的必要措施。簡言之全面預算考評具有兩層含義：全面評價制度和獎懲制度。它的具體目的主要有溝通、激勵和控制。

一、全面預算考評指標的設計要求

全面預算包括經營預算、財務預算和資本支出三部分組成。經營預算又是財務預算的基礎。經營預算是指與企業日常業務直接相關、具有實質性基本活動的預算，主要包括：銷售預算、生產預算、制造費用預算、產品成本預算、費用預算等，這些預算以實物量和價值量指標分別反映企業收入與費用的構成情況。在設計全面預算考評指標體系的時候，管理者必須把企業的戰略目標及全面預算管理體系緊密結合。全面預算管理是企業管理的重要組成部分，是推行企業內部管理規范化和科學化的基礎，也是促進企業各級經營管理人員自我約束、自我發展的有效途徑。實際工作中，全面預算管理的推進中還存在著對全面預算管理的重要性認識不夠、企業信息化程度偏低、缺乏符合企業特點的文化氛圍等問題。要解決這些問題，可以通過完善全面預算管理體系、制定全面預算目標、選擇全面預算編制方法、建立全面預算控制機制及全面預算考評機制來實現。

二、新經濟條件下的全面預算考評指標體系

1.杜邦財務分析體系。杜邦財務分析體系是～種因素分析法，一經問世便風行世界，為通用、松下等眾多大型企、Ik競相采用，并在以后幾十年中成為普遍使用的企業業績評價系統。杜邦分析體系就財務論財務，是一利，重視內部經營管理、忽視外部市場的分析考核體系。

2.平衡記分卡。平衡記分卡是針對杜邦體系的缺陷而設計的一種替代指標體系，包括表明過去行動結果的財務指標，用顧客滿意度、企業內部運行、組織的創新和學習等方面的業務指標反映未來財務業績的動因，以補充財務指標，同時從多個方面對企業的業績進行測評。平衡記分卡首先是戰略管理系統，其次才是業績評價系統，業績評價是建立在戰略管理與日常管理基礎之上，如果企業的管理水平尚未達到這一要求，就不能使用這一方法。此外其評價體系沒有對股東、雇員、顧客以外的利潤相關者予以足夠的重視。

3.國有資本金績效評價體系。我國的《國有資本金效績評估規則》和《企業資本金效績評估操作細則》，是一套較以往相對完善的國有資本金效績評估系統，首次把企業的整體素質、內部控制、公眾形象、未來潛力四個方面的非財務指標納入業績評估系統，并將工商類競爭性企業績效評估指標體系分為三個層次，還對指標采取了綜合評價的方法。該體系的推出和實施，標志著新型企業績效評估體系和評估制度在中國的初步建立。

4.EVA經濟增加值。EVA(經濟增加值)指企業稅后營業凈利潤與全部投入資本(借入資本和自有資本之和)成本之間的差額，它是評價企業經營業績和考核企業資本保值增值的關鍵指標。如果EVA為負，表示企業沒有創造價值，EVA經濟增加值克服了傳統指標的缺陷，比較準確地反映了企業在一定時期內為股東創造的價值，整個EVA系統的目的就是以價值驅動力和資本成本為中心，確定發放激勵薪酬的基礎并達成企業內部以及與投資者的良好溝通，應用EVA不但符合企業的長期發展利益，也符合知識經濟時代的要求。

三、全面預算考評指標體系的新舊對比

傳統的企業業績評價方法因不能全面地反映出企業日的資源和實力，使其難以適應信息時代的管理要求，傳統的財務評價系統的局限性主要表現在：(1)過分地重視取得和維持短期財務結果，助長了公司管理者急功近利思想和短期投機行為；(2)傳統財務評價方法對信息時代的公司來說已經是捉襟見刖，信息時代的公司要投資于顧客、供應商、雇員、工藝、技術和革新，才能完成創造未來價值的行程：(3)信息時代要求企業擁有無形資產價值和實力提高長期競爭力，在使未來的增長得以實現的無形資產特別是知識資本方面，傳統財務評價方法不能全面反映企業真實情況。新經濟條件下的全面預算考評指標體系，綜合運用和考慮了財務指標和非財務指標。我國目前試行的全面預算考評體系的內容包括四個方面，即見才務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況。財務效益狀況主要反映企業的投資回報和盈利能力；資產營運狀況主要反映企業的資產周轉及營運能力；償債狀況主要反映企業的資產負債比例和償還債務能力；資產營運狀況主要反映企業的資產周轉及營運能力；償債狀況主要反映企業的資產負債比例和償還債務能力；發展能力狀況主要反映企業的成長性和長遠發展潛力。

簡單地說，平衡記分卡就是根據企業的戰略目標和戰略要求而粗心設計的指標體系，它既是一種革命性的績效評價系統，也是一個有效的戰略管理系統。這個指標體系具有多維性、平衡性、因果性和戰略性的特點。平衡記分卡能把任務和決策轉化為目標和指標，由財務、客戶、內部經營過程、學習和成長四個部分組成。將平衡記分卡引入全面預算考評指標的設計不僅包括了財務指標的考核，還要評價內部業務流程的合理性、客戶盈利能力和員工、組織的學習與成長能力。

第一，從財務指標方面出發設計考核指標。由于這一指標的內容較為普及，目前企業比較通用的盈利能力、償債能力等方面的考核外，經濟增加值是最近幾年提出的考核一個企業或責任中心利用所擁有的資產為企業所有者創造的財富的指標，它可以衡量每一個部門的資源利用效率如何。

第二，從內部業務流程出發考核指標。傳統的業績評價指標體系著重于交付今天的產品和服務給今天的客戶過程。但長期的財務成功的動因，要求企業內部業務流程出發，考評指標不僅應該反映對外中績效有重大影響的業務流程，還應考慮企業內部經營過程的創新能力。

第三，從組織的學習與成長能力出發設計考核指標。企業的學習和成長來自于：人員、信息系統和企業的程序。從組織的學習和成長的角度，考評指標應主要反映員工的能力。客戶考核員工的一些指標不僅應包括員工滿意程度、員工培訓和員工技術的考評。

平衡記分卡就是一種典型的將財務指標和非財務指標結合在一起的綜合業績評價系統。這個系統有助于企業實現戰略目標，幫助企業去尋找成功的關鍵因素，建立綜合衡量的指標，以促使企業競爭的成功、戰略目標的實現。平衡記分卡的重心就在平衡上，它兼顧了長期目標與短期目標的平衡、財務與非財務的平衡、外部與內部的平衡、結果與動因的平衡、客觀與主觀的平衡等各個方面。能夠多角度地為企業提供信息，綜合地反映企業的業績。將平衡記分卡引入全面預算考評指標的設計不僅包括了財務指標的考核，還要評價內部業務流程的合理性、客戶盈利能力和員工、組織的學習與成長能力，大大提高了考評的真實性和有用性。

參考文獻

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