關于我國事業單位會計的分析研究

[摘要]非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要，非營利組織會計是會計學在政府和事業單位中的運用，是會計學的兩大分支之一，因而研究非營利組織會計具有重要意義。

[關鍵詞]非營利組織；會計目標；會計模式

事業單位是不具有社會生產職能和國家行政管理職能、不以營利為主要目的的、其資金供給依靠國家財政撥款或者其他來源，直接或間接為社會生產、為人民生活服務的社會組織或機構。

一、研究非營利組織會計目標的重要性

非營利組織會計目標可稱為非營利組織提供財務信息的目標，或財務報表目標。會計目標由于直接影響會計的其他方面，因而研究非營利組織會計目標具有重要意義。

1.非營利組織的不斷發展及其對社會規范的迫切需求，要求我們必須加緊研究非營利組織會計目標。非營利組織的快速發展，要求有相應的會計規范，目前所有非營利組織仍統一執行由財政部制定的會計制度。這種對各類非營利組織不加區分、一統到底的會計制度，已不適應非營利組織發展的需要，非營利組織據此提供的會計信息在很大程度上具有隨意性，缺乏真實性、可比性和有用性，要求我們必須加緊研究非營利組織會計目標。

2.經濟體制改革使非營利組織運行機制發生了深刻的變化。目前，非營利組織已逐步走向市場，成為市場經濟中的主體，其資金來源已日趨多元化。由于非營利組織的自籌資金在其資金來源中占有相當大的比重，加之國家對非營利組織的資金管理采用“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理方法，因而非營利組織自行決定開支的資金也越來越多。不僅非營利組織的收入來源有多種渠道，其支出也具有多種用途，非營利組織正以會計主體的身份出現在市場經濟中。因此，加緊對非營利組織會計目標的研究是非常必要的。

二、非營利組織會計要素的確認問題

1.應確認或有負債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務問題，確認或有負債迫在眉睫。

2.應確認尚未到期的債務。現行非營利組織會計只確認當期實際收支的債務，對尚未到期的債務均未予以確認，這不利于強化非營利組織的受托責任，也不便于財務報告使用者了解國家債務情況。

3.應確認屬于國家和政府的權利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權利均未予以確認、記錄和報告，如上級政府應補助款、下級政府應上繳款、我國政府在國際組織中的權益，以及權益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產產權等。國有資產產權及其變動情況尤其應在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產的一種有效方法。

三、非營利組織的會計核算問題

非營利組織在日常業務核算中，大多采用收付實現制確認收支，這一核算基礎雖能正確反映單位預算的執行情況，但不能為非營利組織內部管理提供有效的會計信息。我國非營利組織的全面改革已經啟動，市場觀念、競爭觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎也將由以考核預算收支為主的收付實現制會計基礎，逐漸轉向以考核經濟效益為主的權責發生制會計基礎。目前，非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經濟專家及決策者都感到實行成本核算非常必要。進行人才成本核算時應采用企業的“制造成本法”，根據發生的費用與受益對象的經濟關系，將費用劃分為直接費用和間接費用。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標準分配計入成本核算對象，期間費用直接列入當期支出，這種“制造成本法”應普遍用于非營利組織的成本核算。

四、非營利組織的會計模式問題

在過去高度集中的計劃經濟管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預算管理形式制定的會計模式。隨著市場經濟的發展，這種舊的會計模式急需改進，借鑒國外的經驗和我國企業會計準則制定中的成功作法，應構建“兩級準則層、三個準則群”的會計模式。所謂兩級準則層，就是將整個非營利組織會計準則體系分為基本準則和具體準則兩個層次，其中，基本準則是各級非營利組織進行會計核算所共同遵守的基本規范；具體準則是非營利組織進行具體業務會計核算及報告揭示的具體操作規范。兩個層次準則各有特點又相互聯系，基本準則在整個會計準則體系中居統治地位，對具體準則起指導作用，具體準則要符合基本準則的要求。所謂三個準則群，就是將整個會計準則體系分為基本準則、通用業務準則、特殊行業和特殊業務準則三個群體。基本準則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設，提出會計核算的一般要求，確認、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業務準則群由若干條通用具體準則組成，包括資產會計準則、負債會計準則、凈資產會計準則、基金會計準則、業務收支會計準則、成本會計準則和基本會計報表準則等。特殊行業和特殊業務準則群由若干條特殊具體準則構成，包括預算和決算會計準則、國庫會計準則、福利會計準則、捐贈會計準則、基會計準則、合并會計報表準則、匯總會計報表準則等。

五、我國非營利組織會計信息披露的制約因素

1.對信息使用者需求的忽視。非營利組織不存在一個完整產權的所有者，捐贈者沒有剩余索取權和控制權，非營利組織只有一定范圍內的剩余控制權，受益人雖然最終擁有剩余索取權，其本身作為虛擬主體具有很大不確定性，產權所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內在動力不夠強大。且不同信息使用者的個人素質不同，對組織會計處理的理解力存在差別，需求重點不同，更導致了需求動力的嚴重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求，簡化組織的會計信息披露。

2.會計信息披露成本的制約。對非營利組織來說，可能少了像企業那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導致的競爭劣勢而產生的成本，仍然會有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(如果需要審計的話)以及傳輸信息的成本，還包括對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本。當前非營利組織所面臨的一個比較普遍的現象是“慈善不足”，世界各國的非營利組織都在不斷積極地搜尋擴大取得資金的途徑并盡量壓縮不必要的開支以能最大限度地將資金投向組織所從事的慈善事業。非營利組織往往將會計信息披露的成本當作一項可有可無的管理費用，總是想方設法壓縮其規模，這種情況下會計信息的不充分披露就成為必然。

3.缺乏競爭和生存意識。我國當前實際社會生活中存在的非營利組織有許多是名不符實的，只具備非營利的特征而不具備非政府的特征。它們之所以不關注信息使用者的需求主要是其往往依附于某個政府部門，有直接的上級領導單位，行政化傾向較為明顯，部門領導兼任非政府組織領導，非營利組織多半在運作中采取因循守舊的工作方式，運作中會有上級單位的資金扶持，不擔心缺少來自社會公眾的認同和資金捐助，沒有競爭和生存意識，這樣的非營利組織自然缺乏主動披露會計信息的動機。

4.政府管制力度不夠。伴隨我國市場經濟體制的發展和完善，非營利組織日益顯現出向社會提供公共物品和公共服務方面具有的獨特優勢，但由于其在我國發展歷程較短，在產生經濟效益方面不如企業尤其是上市公司引起的公眾關注度高，政府面臨的改革事務繁多，在輕重緩急的較量中不可能同時面面俱到，總有輕重緩急之分。并且事實表明，政府管制并不和信息需求完全吻合，前者并不能對后者完全了解并適應之。政府通過法規對非營利組織信息披露的影響可能過大，也可能過小，但始終處于調整過程。另一方面政府對信息管制約束也受到自身成本的制約，包括組織成本和研究成本，對非營利組織的監督成本，以及由于措施不當而造成的整個非營利事業運營成本的上升。

參考文獻

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