新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值面臨的問(wèn)題及改進(jìn)

一、“資產(chǎn)組”在我國(guó)的實(shí)際操作上仍面臨一些問(wèn)題

“資產(chǎn)組”在我國(guó)的實(shí)際操作上仍面臨一些問(wèn)題。由于在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式等因素，使得資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的影響。資產(chǎn)組的劃分方法不同，直接影響到應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問(wèn)題。在這種情況下，不論是監(jiān)管部門還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都難以對(duì)此進(jìn)行判斷，客觀上可能誘使企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分來(lái)操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回并未堵掉所有的利潤(rùn)操作漏洞

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不符合企業(yè)的實(shí)際情況，雖然可在一定程度上防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值，但有可能使《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的應(yīng)用走向另一個(gè)極端，即企業(yè)利用公允價(jià)值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計(jì)、時(shí)間分布等因素的不確定性，盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因?yàn)椴挥?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)高估資產(chǎn)，與實(shí)際不符，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后不能轉(zhuǎn)回，就是低估資產(chǎn)，同樣與實(shí)際不符。

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回成了上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤(rùn)的大門，企業(yè)仍然可以通過(guò)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，上市公司未來(lái)財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。根據(jù)金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于單項(xiàng)金額龐大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這種壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，較之原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法或帳齡分析法，需要更高的職業(yè)判斷能力，折現(xiàn)率的確定也需要會(huì)計(jì)人員有綜合的未來(lái)信息市場(chǎng)資金流量的預(yù)測(cè)能力，這種對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力的高標(biāo)準(zhǔn)高要求，不符合我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

三、解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督，弱化企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈利的動(dòng)機(jī)。為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。

2.有效規(guī)范評(píng)估市場(chǎng)。實(shí)踐中，公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，尤其是當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，需要采用估值技術(shù)或方法來(lái)確定公允價(jià)值，這里面就有市場(chǎng)運(yùn)作法規(guī)的問(wèn)題。必須規(guī)范這個(gè)評(píng)估市場(chǎng)，要想合理有效規(guī)范這評(píng)估市場(chǎng)：一是加強(qiáng)與會(huì)計(jì)、審計(jì)等行業(yè)的協(xié)調(diào)，建立協(xié)調(diào)有序、上下銜接的工作程序，加強(qiáng)信息共享和工作協(xié)調(diào)；二是積極主動(dòng)配合會(huì)計(jì)主管部門，明確公允價(jià)值確定方法等，或適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的操作細(xì)則，以加強(qiáng)對(duì)價(jià)值評(píng)估執(zhí)業(yè)界的指導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果的認(rèn)可和采納；三是借鑒國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，深入研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，制訂和完善資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的法律法規(guī)，保障資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)各方的合法權(quán)益；四是加強(qiáng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的國(guó)內(nèi)統(tǒng)一和國(guó)際協(xié)調(diào)，加快以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為目的等專業(yè)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)步伐，有效推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作；五是對(duì)業(yè)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)及時(shí)跟進(jìn)研究，對(duì)行業(yè)有重大影響和行業(yè)急需解決的專業(yè)技術(shù)共性問(wèn)題，及現(xiàn)行準(zhǔn)則和規(guī)范實(shí)施過(guò)程中存在的專業(yè)技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行研究：六是要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，努力維護(hù)和促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高。過(guò)去企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員水平較低，會(huì)計(jì)的職能集中體現(xiàn)為“算賬型”輔之一般性的財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員較少或水平不高，尚未實(shí)現(xiàn)從“算賬型”向“管理型”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員仍然是無(wú)能為力，甚至有時(shí)會(huì)存在一定的盲目性。資產(chǎn)減值政策的頒布和實(shí)施，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平得到一定的提高，但進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)日積月累的過(guò)程，并非一朝一夕可以改變。只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運(yùn)用水平，才能使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范在我國(guó)更好的推行。