芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用

[摘要]闡述了公允價(jià)值的定義及其運(yùn)用意義，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題進(jìn)行了全面的剖析，并對(duì)完善公允價(jià)值的運(yùn)用提出了相關(guān)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；運(yùn)用

一、公允價(jià)值的定義及其運(yùn)用意義

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值，其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是公平交易的市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則第九章四十三條明確提出企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量原則的引入，使得資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目能充分反映該其真實(shí)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，也使公允價(jià)值的變動(dòng)能充分反映到當(dāng)期損益中，使公司凈利潤(rùn)更客觀、更真實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的真實(shí)價(jià)值，從而客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，作出科學(xué)的決策和判斷。我國(guó)引入公允價(jià)值，也是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。

二、公允價(jià)值運(yùn)用面臨的現(xiàn)實(shí)問題

(1)公允價(jià)值依賴的市場(chǎng)環(huán)境有待完善。盡管我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但非市場(chǎng)化的因素依然很多，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)’相距甚遠(yuǎn)。部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)不充分，其資源價(jià)格不能反映市場(chǎng)的公允性：資源在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)仍存在較大的限制，不同市場(chǎng)上所反映出來的市場(chǎng)信息存在一定的差異性，信息不對(duì)稱的程度較高：企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，資本市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，極大降低了公允價(jià)值的可靠性。(2)公允價(jià)值的計(jì)量有待規(guī)范。首先我國(guó)交易市場(chǎng)并不成熟、不活躍，這就給公允價(jià)值的確定帶來了一定的困難；其次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“類似的交易”也沒有一個(gè)具體的界定和規(guī)范，這也給公允價(jià)值的計(jì)量帶來了很大的障礙；再次借助現(xiàn)代估值技術(shù)解決資產(chǎn)價(jià)格的計(jì)量問題，不但需要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，還要依賴較多的技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)，帶有很大的主觀性和不確定性。(3)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理。公允價(jià)值確定隨意性大，可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。由于公允價(jià)值計(jì)量具有彈性大、不確定性強(qiáng)等特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能出于維護(hù)公司業(yè)績(jī)或者配股等的需要，通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組來改變當(dāng)期損益，從而提高公司利潤(rùn)。

三、完善公允價(jià)值運(yùn)用的對(duì)策

(1)改善公允價(jià)值依賴的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值的本質(zhì)就是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，市場(chǎng)價(jià)格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源，需要全面完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。應(yīng)打破部分資源的壟斷格局，建立統(tǒng)一、開放、活躍的充滿競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，促進(jìn)商品和各種生產(chǎn)要素在全國(guó)范圍內(nèi)有效的流動(dòng)。特別是要完善資本市場(chǎng)的建設(shè)，建立健全股票交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、證券投資基金市場(chǎng)、金融衍生品市場(chǎng)以，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)，使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，同時(shí)，建立統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，提供充分完整的要素市場(chǎng)信息，反映市場(chǎng)行情的瞬息變化，使市場(chǎng)價(jià)格的公允性得到保障。(2)制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。我國(guó)引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量尚處于初步階段，國(guó)內(nèi)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量也只是進(jìn)行了一些原則性的規(guī)定，而且都很零散，嚴(yán)重影響了公允價(jià)值運(yùn)用的可操作性。應(yīng)積極跟蹤國(guó)際公允價(jià)值研究和應(yīng)用的最新動(dòng)態(tài)，借鑒其成熟的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際應(yīng)用情況，制定更加詳細(xì)、具體、便于操作的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范市場(chǎng)主體對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)，使公允價(jià)值這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異。(3)加大對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管力度。首先在《證券法》等相關(guān)法律制度中，對(duì)企業(yè)的違規(guī)行為增加處罰形式并加大處罰金額，提高企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的違規(guī)成本，有效的控制管理當(dāng)局的違規(guī)行為，從而在外部監(jiān)督方面保障公允價(jià)值的可靠性。其次監(jiān)管部門應(yīng)探索和制定與公允價(jià)值相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從根本上杜絕企業(yè)通過公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機(jī)。再次要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律中應(yīng)增加民事賠償制度實(shí)施細(xì)則，對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，應(yīng)由目前的以行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的有效審計(jì)監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)

[1]閏 麗.論公允價(jià)值計(jì)量存在的現(xiàn)實(shí)問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008(3)