住房公積金會計核算中計提貸款風險準備金存在的問題及建議

[摘要]在住房公積金規模日益擴大，作用越來越重要的今天，住房公積金會計核算也越來越受到重視。在實際工作中逐漸暴露出的一些缺點和不足，需要有關部門進一步修訂和完善，從根本上解決在實際工作中遇到的問題，為廣大職工利益負責，為公積金事業負責。

[關鍵詞]住房公積金會計核算；貸款風險準備金；問題；建議

住房公積金制度是我國城鎮住房制度改革的重要內容之一，隨著住房公積金制度的不斷深入和發展，越來越多的城鎮居民認識到通過住房公積金貸款制度來改善居住條件的優越性。近年來，我市城鎮居民無論在貸款額度上還是在貸款人數上都成倍增加，這也使得在會計核算上暴露出一些問題和不足，針對貸款風險準備金的計提提出一些建議，以便于住房公積金會計核算能夠更好地發揮作用。

一、住房公積金貸款風險準備金的現行會計核算辦法

國務院《住房公積金管理條例》規定，住房公積金運作產生的增值收益應當用于建立住房公積金貸款風險準備金、住房公積金管理中心的管理費用和建設城市廉租住房的補充資金。財政部《關于住房公積金財務管理補充規定的通知》(財綜字[1999]149號)規定，建立住房公積金貸款風險準備金的比例，按不低于住房公積金增值收益60％核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1％核定，從住房公積金增值收益中分配，專戶存儲。目前我市按照不低于住房公積金增值收益的60％計提貸款風險準備金。具體會計核算為，年度終了，按規定提取住房公積金貸款風險準備金，提取貸款風險準備時，借記“增值收益分配一提取貸款風險準備”，貸記“貸款風險準備”。

二、現行會計核算方法中存在的問題

1.住房公積金貸款風險準備金提取的問題。住房公積金貸款風險準備金主要是為了防范風險，保證住房公積金的保值增值，維護住房公積金所有者的合法權益，提取貸款風險準備金是合理的。我市自1998年開展住房公積金個人貸款業務以來，截止2009年12月底，已累計發放貸款17.64億元，當年貸款余額為5.7億元，22092戶城鎮居民從中受益。按不低于住房公積金增值收益60％核定，2009年我市住房公積金增值收益3030萬元，應計提風險準備金1818萬元；按不低于年度住房公積金貸款余額的1％核定，應計提風險準備金570萬元，兩種算法差異很大。貸款風險準備金提取數量的多少，直接影響了住房公積金使用效率的高低。究竟采用哪種方法核算才能既維護職工的合法權益，又使資金得到充分利用，會計人員難以把握。

2.城市廉租住房建設補充資金的問題。《住房公積金管理條例》中規定“住房公積金的增值收益用于建立住房公積金的貸款風險準備金、住房公積金的管理費用和建設城市廉租住房的補充資金”。2009年6月2日建設部公布的《2009~2011年廉租住房保障規劃》中明確規定：住房公積金增值凈收益要全部用于廉租住房建設，即住房公積金增值收益扣除計提貸款風險準備金和管理費用后的全部余額，將由財政支配。但是用上面所述的二種方法計提風險準備金后，當年的增值收益扣除風險準備金、中心管理費用后，提取的城市廉租住房建設補充資金的差額很大，這就直接影響了住房公積金的資金運作及給當地政府財力應做的貢獻水平，不利于資金的合理使用。

3.“貨款風險準備金”科目核算內容的局限性。現行《住房公積金會計核算辦法》規定，“貸款風險準備金”這一科目核算按照規定提取的住房公積金貸款風險準備金。但在住房公積金實際運作過程中，為了使住房公積金實現最大限度的收益，按照《住房公積金管理條例》規定，可以用住房公積金購買國債，省內其他城市的住房公積金管理中心就有把閑置資金購買國債的。目前，由于我市的住房公積金貸款的利用率比較高，所以沒有購買國債，少部分閑置資金用于轉存定期存款來增加收益。在現在的市場經濟模式下，購買國債也存在一定的風險隱患，住房公積金會計核算辦法并沒有把“國家債券”這一科目納入風險準備金的計提范圍。現行《住房公積金會計核算辦法》中設置的“貸款風險準備金”科目所核算的內容就有一定的局限性。

4.住房公積金貸款的潛在風險對計提住房公積金風險準備金的影響。目前，從我市貸款的逾期率來看，貸款風險準備金提取比例高于風險預計，準備金較為充分；另一方面從貸款年限來看，相對住房公積金貸款長達10年、20年的期限而言，還有許多潛在的風險需加以預計。分析住房公積金貸款期內可能面臨的風險，主要有以下幾個方面：(1)借款人的風險，包括借款人償債能力風險、信用風險、欺詐風險等；(2)抵押物方面的風險，包括抵押物價格風險、抵押物產權風險、抵押風險等；(3)貸款經辦機構運作管理風險，包括貸款機構內控制度不健全的風險、貸款人員業務操作風險等；(4)政策法規風險，包括利率風險、法院執行難的風險等；(5)不可抗力風險，如火災、水災、地震等不可抗力因素使借款人抵押房屋毀損、滅失等可能產生的貸款風險。

上述風險中有些可以通過建立健全貸款制度、嚴格操作規程、提高人員素質等加以規避和防范，但有的風險很難預計和有效規避，這就要求科學合理地計提貸款風險準備金，使住房公積金帶來的損失降到最低。

三、住房公積金貸款風險準備金提取的政策及方法的幾點建議

1.因地制宜，選用合適的貸款風險準備金提取方法。眾所周知，在現行住房公積金會計核算辦法下，住房公積金貸款風險準備金的計提由兩種方法，且兩種方法計提后存在較大差額，這就難免有人為因素增加或減少風險準備金計提的數額。為避免這種情況的發生，各住房公積金管理中心應根據本地住房公積金使用效率地情況，選用合適的貸款風險準備金提取方法。對于住房公積金使用效率較低的地區，為提高其使用效率，可采取從低計提的方法，減少貸款風險準備金計提數額，使其有更多的增值收益用于運營。對于住房公積金使用效率較高的地區，為防范運營風險，可采取從高計提的方法，增加貸款風險準備金計提數額，以確保住房公積金使用的安全。

2.采用賬齡分析法提取貸款風險準備金。由于住房公積金貸款的人群有固定職業，相對一般商業貸款安全性較高，貸款頭幾年的還款率較高，風險較小，隨著時間的推移，一些欠款開始出現，所以貸款期限越長，出現違約的可能性越大，形成呆賬、壞賬等不良貸款的可能性也越大。建議住房公積金管理中心應在每年年末，對貸款未到期賬齡進行分析，可將未到期賬齡劃分為5年以內、5～10年、10～20年、20～30年四個檔次，對對應的貸款余額按1％、1.5％、2％、3％的比例提取貸款風險準備金。

3.將“貸款風險準備金”科目調整為“風險準備金”。為了最大限度的實現收益，使住房公積金能持續不斷地保值增值，保障廣大職工的合法權益，就必須科學合理地運作資金。在目前銀行支付給公積金中心的住房公積金存款利率與公積金中心支付給公積金繳存人的利率倒掛的情況下，發放住房公積金貸款和購買國家債券是符合《住房公積金管理條例》規定的運作途徑，但這兩者都會存在一定的風險。“貸款風險準備金”這一科目核算范圍就有一定的局限性，沒有考慮到國債的風險問題。為了真實地反映住房公積金的資金狀況，對于國家債券投資及住房公積金貸款都應當提取風險準備金，其性質是完全相同的，針對目前在住房公積金實際運作過程中所出現的問題，為了便于核算和操作，建議將“貸款風險準備金”科目調整為“風險準備金”，用于核算為了防范住房公積金資金運作過程中所出現的風險而提取的風險準備金，不僅僅限于貸款業務。計提基數包括“國家債券”、“委托貸款”、“逾期貸款”。在制定計提風險準備金標準時，應結合各項投資的安全程度及增值收益情況，確定一個合理的比例，切實有效地保證住房公積金的安全完整。

以上是本人對住房公積金會計核算中暴露出的問題的一些粗淺的看法和建議，有不當之處懇請各位同行及專家指正。我相信，在住房公積金規模越來越大，作用越來越重要的今天，一定會有更好更可行的措施及核算辦法出臺，使住房公積金會計核算能夠更好地為住房公積金事業發揮更大的作用。