完善企業(yè)內(nèi)部審計的方略

[摘要]內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。針對企業(yè)面臨的新形勢，就如何完善和改進內(nèi)部審計提出了自己的看法，相信會對今后的內(nèi)部審計工作有一定的借鑒意義。

[關鍵詞]完善；內(nèi)部審計；方略

目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題：一是內(nèi)部審計職責定位模糊，內(nèi)部審計人員對內(nèi)審工作認識不足；二是內(nèi)部審計缺乏充分的獨立性，內(nèi)部審計決策的質(zhì)量不高；三是審計過程流于形式，審計質(zhì)量不高；四是審計方式、方法陳舊，不能或很少利用現(xiàn)代企業(yè)管理中的計算機技術帶來的便利，缺乏創(chuàng)新；五是與外部審計溝通與合作不夠，造成部分審計工作重復進行，不但浪費資源，還降低了工作效率，阻礙了視野的開拓：六是內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務能力不高，沒有或很少接受專業(yè)的內(nèi)審教育，其知識結構單一，很大程度上影響了審計的質(zhì)量。

一、樹立內(nèi)部審計新理念

理念決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為選擇，要樹立內(nèi)部審計新理念，樹立現(xiàn)代管理理念，對內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用有足夠的認識和了解，重新對其定位。企業(yè)應改變其傳統(tǒng)管理方式，健全自我約束、自我監(jiān)督體制，把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分，并服務于企業(yè)自身的高度，肯定其超然獨立于企業(yè)其他職能部門的組織地位。要樹立內(nèi)部審計新理念，即“全方位、全過程、寬領域、高質(zhì)量”的審計理念；要通過各種方式和渠道，使廣大的內(nèi)部審計人員樹立起內(nèi)部審計轉變的新理念；要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員可以參與與高層溝通、現(xiàn)場審計、辦公會議等機會，向公司內(nèi)部管理層、其他部門人員宣傳內(nèi)部審計新理念，為推動內(nèi)部審計發(fā)展營造一個良好的人文環(huán)境。

二、創(chuàng)建內(nèi)部審計新機制

雖然大部分企業(yè)審計機構隸屬于企業(yè)董事會，實際工作中，也要對經(jīng)理層負責，還存在著大量與其他職能部門平行、向總會計師或財務主管負責的方式，還有的合并在紀檢部門，更有的是隸屬于某一部門。內(nèi)部審計機構的組織地位不高，權威性不足，在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。針對這種情況，企業(yè)應建立統(tǒng)一的、合理有效的組織機構。從公司治理和內(nèi)部審計相輔相成的關系可以看出，要使內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用，應將內(nèi)部審計機構置于公司治理框架中，隸屬于董事會或單位主要負責人的直接領導，可以考慮設立總審計師制度，賦予內(nèi)部審計機構對所有職能部門和個人進行審計的權限，做出被審計部門對內(nèi)部審計機構建議限期反饋的規(guī)定，從根本上賦予內(nèi)部審計機構實施審計的獨立性和權威性，為內(nèi)部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。另外，根據(jù)中國內(nèi)部審計準則的規(guī)定，對于大型的集團公司，可以嘗試實行集中管理模式，即由集團公司總部審計機構對各下屬單位或子公司的審計部門實行集中管理，實行審計人員派駐制或審計主管委派制，這樣既解決了集團公司審計機構人員缺乏、任務繁重的問題，又可以進一步加強對各下屬單位及子公司的監(jiān)控，同時，集團公司總部審計機構可以騰出時間和資源，集中力量關注涉及公司經(jīng)營管理的重大問題。

三、形成內(nèi)部審計新思路

一是轉變內(nèi)部審計重點，以風險控制為目標，提高審計質(zhì)量。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，經(jīng)營風險也大大增加。公司治理的關鍵在于風險控制，內(nèi)部審計的目的就在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，實現(xiàn)風險的有效控制。現(xiàn)代內(nèi)部審計的業(yè)務主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，可涉及組織機構和內(nèi)部控制、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面。審計的重點則轉變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

二是以績效審計為中心，開展增值型的審計。績效審計作為一種獨立的審計類型，對于企業(yè)來說，就是通過對資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費、流失等重大問題，對規(guī)范各級單位經(jīng)營行為、減少資金損失、提高資金使用效率均具有重要的意義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年在修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中對內(nèi)部審計作出了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”內(nèi)部審計的新定義體現(xiàn)了新環(huán)境對內(nèi)部審計的不同要求和內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展趨勢，即以績效審計為主的增值型審計。

三是注重與被審計單位及外部審計的溝通、交流與協(xié)調(diào)。新型內(nèi)部審計開展的成效在很大程度上依賴于被審計單位的支持與合作。為此，內(nèi)部審計要牢固樹立服務意識，加強與被審計單位的溝通，采取參與、合作的審計戰(zhàn)略，取得被審計單位的積極配合，共同研究被審計單位存在的問題，共同分析存在問題的原因，共同商討解決問題的對策，共同關注解決問題對策的執(zhí)行效果。可以將內(nèi)部審計“外部化”，這個“外部化”不是常講的外包，而是以外部審計的視角來審視內(nèi)部經(jīng)營活動。注冊會計師作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。政府審計更注重合法性、效果性以及資產(chǎn)保全的審計，這對于企業(yè)經(jīng)營過程中是否遵章守法起到了一個很好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計需要借鑒和學習的地方。另外，內(nèi)部審計人員可以有選擇、有重點的利用這些外部的審計結果，以此來降低審計成本，節(jié)約審計資源。

四是采用現(xiàn)代化的審計手段。目前，計算機技術和網(wǎng)絡信息系統(tǒng)在企業(yè)中得到了廣泛應用，內(nèi)部審計人員也應該熟練掌握計算機技術，內(nèi)部審計要結合自身實際需要，開發(fā)和引用審計軟件，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化進行適時的更新：要關注計算機系統(tǒng)的安全性和保密性：要結合計算機審計的特點，創(chuàng)造出一套能夠有效參與風險管理和實施內(nèi)部控制審計的方法。

四、塑造內(nèi)部審計新隊伍

要做好審計隊伍的素質(zhì)控制：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律，樹立起業(yè)務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象。二是選聘高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，改善內(nèi)部審計人員的構成。由于內(nèi)部審計業(yè)務涉及的知識面廣，內(nèi)審人員專業(yè)知識單一就會在工作中遇到困難。為此，在內(nèi)部審計人員中加大工程技術和管理人員、法律人員的比重，組建一個專業(yè)知識結構合理的內(nèi)部審計隊伍，可以彌補個人知識的不足。三是加強審計人員業(yè)務素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計業(yè)務知識更新快，對審計人員經(jīng)常進行學習培訓，知識更新，才能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。適時聘請外部咨詢機構予以幫助，主動請教專業(yè)人士，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。四是重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎，能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；五是要建立內(nèi)部審計人員任職資格激勵制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應成為培養(yǎng)通曉多學科知識、掌握多領域技能的審計人才的集訓地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位?

綜上所述，現(xiàn)代內(nèi)審制度是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立的步伐不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性也更加突出地體現(xiàn)出來。隨著內(nèi)部審計領域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加明顯。只有建立全新的企業(yè)內(nèi)部審計制度，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構在組織中的地位，才能開創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

參考文獻

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