試析集團(tuán)公司稅收籌劃方式的選擇

[摘要]稅收籌劃作為一種合法行為，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。它對公司加強(qiáng)經(jīng)營管理產(chǎn)生著重要的影響，促使公司各項(xiàng)成本費(fèi)用逐步下降，收入和利潤不斷增加，從而使各項(xiàng)稅收收入逐步增加，推動(dòng)國家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)良性增長。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；債務(wù)重組；關(guān)聯(lián)方

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。

一、合并、兼并收購虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。如果合并方用現(xiàn)金支付，被合并公司股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅；如果合并公司以某些其他資產(chǎn)(如股票)支付，則被合并公司收到合并方公司資產(chǎn)時(shí)就可以免稅，待資產(chǎn)出售后才繳納相應(yīng)的稅款。在合并后，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以利潤高的企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，使企業(yè)的稅負(fù)降低。

二、集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為O。就可以將高盈利企業(yè)的部分盈利轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，如果借款數(shù)額較大，轉(zhuǎn)移的盈利也較大。轉(zhuǎn)移的利息只要不超過虧損企業(yè)的虧損額，該企業(yè)就不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。從整個(gè)集團(tuán)來看，集團(tuán)的整體稅前利潤并未減少，但其當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少了。該納稅差異不僅僅是時(shí)間性差異，如果虧損企業(yè)連續(xù)多年虧損，則該納稅差異會(huì)成為要進(jìn)行差異。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

在這種思想下，可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款，支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率相同。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為O。集團(tuán)公司的各個(gè)公司可能分布在不同的地區(qū)，我國對特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等制定了優(yōu)惠稅率，不同地區(qū)的所得稅稅率不同。高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)的利息支出實(shí)際形成了利潤轉(zhuǎn)移，降低了高稅率企業(yè)的盈利，同時(shí)提高了低稅率企業(yè)的盈利，從整體上降低了集團(tuán)公司的稅負(fù)。如果有低稅率企業(yè)向高稅率企業(yè)借款，采用低利率，甚至利率為0，可以避免整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)增加。

四、通過對子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，合理安排，還必須符合國家法律的有關(guān)規(guī)定。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分：一部分作為股權(quán)投資；另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2／3，債權(quán)1／3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低，子公司稅率高，子公司的利息費(fèi)用可成為母公司的利息收益，使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅，即便雙方所得稅稅率相同，采用這種方法也可以為以后轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)行稅務(wù)籌劃奠定基礎(chǔ)。特別是在子公司經(jīng)營不景氣時(shí)，母公司追加投資尤其要采用債權(quán)投資形式，此時(shí)稅務(wù)籌劃可能降為次級目標(biāo)，公司應(yīng)首先考慮的是資金的安全。債權(quán)投資可以及時(shí)收回，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)債權(quán)優(yōu)于股權(quán)，債權(quán)投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國公司對國外投資的增加，這種投資方式能夠?qū)⒉糠掷麧欈D(zhuǎn)移到國內(nèi)，也能在一定程度上提高公司對外投資的安全性，其意義不可低估。

我國所得稅法規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)的所得稅稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的法定定期減免、優(yōu)惠外，其取得的投資所得還原為稅前收益，并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)交所得稅。在母公司有盈利時(shí)，子公司可以考慮不進(jìn)行利潤分配，母公司不用補(bǔ)交所得稅，可減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。另外，母公司也可以向子公司增加股權(quán)投資，以增加其資金，然后向子公司借款，以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。其結(jié)果是增加了子公司的利潤，降低了母公司的利潤，使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

參考文獻(xiàn)

[1]黃殿英.《集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的稅務(wù)籌劃》，《財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)》，2006(5)

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