關(guān)于我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的思考

[摘要]會計基本準(zhǔn)則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，為了保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)權(quán)威、客觀公正，應(yīng)努力達(dá)成技術(shù)更為完善的準(zhǔn)則，保證為所有信息使用者提供客觀、公允的會計信息。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；國際準(zhǔn)則；獨立性

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則；按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。(1)基本準(zhǔn)則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。(2)具體會計準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，針對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定，它的特點是操作性強，可以根據(jù)其直接組織該項業(yè)務(wù)的核算。

一、進一步明確會計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

會計準(zhǔn)則是從會計核算的固有規(guī)律出發(fā)所作出的一種通用的具有法律效力的會計技術(shù)規(guī)范，目的是促進經(jīng)濟主體提供并讓所有會計信息使用者了解可靠、公允的會計信息。為了保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)權(quán)威、客觀公正，應(yīng)由民間組織或政府授權(quán)的民間組織主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，努力達(dá)成技術(shù)更為完善的準(zhǔn)則。制定會計準(zhǔn)則的成員應(yīng)該具有廣泛的代表性、權(quán)威性和獨立性，在制定程序上，應(yīng)盡量向社會公眾公開，必要時可召開聽證會征求專家和公眾意見，要以最嚴(yán)厲的行規(guī)處罰違規(guī)者，要為所有信息使用者提供客觀、公允的會計信息。建立與發(fā)展會計準(zhǔn)則的主要目的就是通過采用正確的會計方法，客觀、真實地向內(nèi)部和外部的信息使用者提供各類經(jīng)濟主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。信息使用者根據(jù)會計信息，可以作出合理的判斷和決策。各類經(jīng)濟主體既是會計信息的提供者同時也是使用者：除管理部門外，會計信息使用者還包括千千萬萬的個人投資者和潛在的個人投資者；政府作為管理者和投資者也只是會計信息的使用者之一。在制定會計準(zhǔn)則時，不同的企業(yè)可以是不同的或可以有不同的要求，但不應(yīng)為了滿足國有企業(yè)或私營企業(yè)管理者的需要，或者為了滿足外部使用者的需要，給予他們特殊待遇，從而犧牲其它利益相關(guān)者和公眾的利益。

二、正確處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系

從世界范圍看，會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型：一類是會計準(zhǔn)則和稅法兩者合一，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；一類是兩者分立，即企業(yè)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法規(guī)定進行調(diào)整。從我國的實際情況出發(fā)，會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)當(dāng)分離，理由如前所述，政府只是會計信息的使用者之一，會計準(zhǔn)則有其獨立的會計理論體系，稅法也有其獨立的稅收理論體系，兩者的目標(biāo)并不完全相同。隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，政府征稅的大量對象將是民營企業(yè)；片面強調(diào)國家稅收征管需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會計信息使用者的利益，這也是為了更有效地杜絕財務(wù)造假現(xiàn)象的需要。

三、及早做好采用國際會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備

眾所周知，WTO與有關(guān)國際經(jīng)濟組織都是以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟為價值取向，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，向國際會計準(zhǔn)則靠攏已成為包括發(fā)達(dá)國家如美國和發(fā)展中國家加入WTO后的中國等的共同選擇，國際會計準(zhǔn)則的制定和出臺只是時間問題，一旦國際會計準(zhǔn)則制定出來，參與其間的國家就有義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。隨著證券市場的對外開放，外資對國內(nèi)上市企業(yè)、基金的財務(wù)情況及報表等將會有更高的要求，如果我們不采用國際會計準(zhǔn)則，也會制約和影響國際資本對國內(nèi)證券基金及對國內(nèi)上市企業(yè)等的投資。我國在制定新的國內(nèi)會計準(zhǔn)則時應(yīng)盡量與正在制定中的國際準(zhǔn)則保持同步。

四、立足國情，走獨立的準(zhǔn)則制定之路

會計準(zhǔn)則具有顯著的經(jīng)濟后果，其制定應(yīng)當(dāng)考慮利益相關(guān)者的承受力與外部環(huán)境。大量的研究證實，目前我國仍處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟體制尚不健全，交易方式傳統(tǒng)，交易手段單一，市場中介機構(gòu)職能作用遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的發(fā)揮，市場法規(guī)建設(shè)仍有待進一步完善，會計從業(yè)人員和審計師隊伍整體素質(zhì)參差不齊。在選擇我國會計準(zhǔn)則的制定方法時，必須正視所處的以上客觀環(huán)境。我國會計準(zhǔn)則的總體基調(diào)應(yīng)是規(guī)則基礎(chǔ)，反思我國會計準(zhǔn)則走過的風(fēng)雨歷程，有兩點不能忽視：一是中美會計造假案有顯著區(qū)別，美國會計造假案主要是利用準(zhǔn)則漏洞進行技術(shù)性利潤操縱，我國會計作假手法多為明目張膽地虛構(gòu)交易，盡管結(jié)果相同，但手法各有不同，防治對策也應(yīng)有所區(qū)別；二是理想化的會計準(zhǔn)則在我國目前的環(huán)境下缺乏應(yīng)有的支持。我國當(dāng)前尚缺乏有效的原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的氛圍，采用規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方法或許更為切實可行，不能奢望原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。就準(zhǔn)則制定方法而言，規(guī)則基礎(chǔ)或原則基礎(chǔ)二者并不是非此即彼的抉擇，而是可以相互兼容，片面強調(diào)一方都可能偏激，堅持規(guī)則基礎(chǔ)并輔以適度的原則導(dǎo)向，或許才是正途。

參考文獻

[1]沙衛(wèi)東.《企業(yè)會計準(zhǔn)則研究》，《天津財會》，2005(1)

[2]劉秉榮.《關(guān)于我國會計準(zhǔn)則及其會計準(zhǔn)則建設(shè)的思考》，《山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報》，2005