切實加強成本核算提高醫院經濟效益

[摘要]在社會主義市場經濟體制下，醫院必須不斷增強經營意識，改善服務態度，提高服務質量，降低服務成本。目前，我國完整的醫院成本會計理論尚未確立，也沒有成熟的經驗可以借鑒，醫院成本核算整體上尚處于探索階段。闡述了醫院成本核算對象及具體內容，分析了現階段醫院成本核算存在的問題，并提出了改進醫院成本核算的對策。

[關鍵詞]成本核算；醫院經濟效益

一、現階段醫院成本核算存在的問題

1.目前醫院普遍對成本核算認識不足。首先醫院很多管理者缺乏現代經營意識和成本意識，普遍存在著重醫療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經營管理觀念不能適應市場競爭需要；醫療設備盲目購進，忽視回收成本難、使用率低等，醫療資源浪費嚴重，醫院維持成本急劇增長；更有甚者認為科室收支核算就是成本核算，認為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費”等不良現象的發生，不僅加重了病人經濟的負擔，而且嚴重影響醫院聲譽，損害了醫院形象。其次在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。

2.醫院成本核算理論方法不完善。現有醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿企業成本核算的原理和方法。當前醫院成本核算采用的是為事業單位設計的《醫院會計制度》，醫療單位與企業相比，無論是業務性質，還是核算對象都存在著很大的差別。醫院采用計提修購基金，固定資產仍保持以原值進行核算，不能準確反映固定資產現在的凈值；對于費用企業按成本核算對象以直接計入和間接分攤，醫院的管理費用現在是在醫療支出與藥品支出間進行分攤計入；企業成本核算的核心在于經營機構的收益最大化，一般采用資產、負債和所有者權益這種統一的會計模式。作為事業單位的公立醫院，需要承擔一定的社會職責，不是片面追求效益最大化。醫院的成本核算，不僅需要測算機構所提供服務的成本，有時還必須考慮所提供服務的社會成本，這也意味著不能簡單地把企業成本核算體系進行簡單移植，也不能簡單應用事業單位的核算體系。

3.成本核算信息化還欠成熟。我國醫院成本核算目前尚沒有統一規范的成本核算軟件，醫院開展成本核算多采用手工記賬核算，效率低下，由于成本核算涉及面廣且復雜，專業分工細，數據龐雜，若用手工方式歸集、分攤計算將十分困難，這樣在耗費了大量人力資源的同時，對成本核算的數據準確性和及時性也造成一定影響。隨著醫療市場的覆蓋面變大，人民群眾對醫療服務的需求增加，醫療保險制度與新型農村合作醫療保險制度的推行，醫院一些醫療收費、核算已實行網絡連網結算，傳統的成本核算方法體系不能及時加工、分析、存貯、共享信息化的數據，不能適應醫院新的發展要求。成本核算技術落后也是醫院成本核算中存在的問題之一。

4.成本核算方案不科學，不能充分調動職工積極性。醫院分為不同類型，按業務特點區分有專科醫院、綜合醫院，醫院開展醫療活動有不同的特色與側重點，根據醫院不同特點在醫院內部有的科室投入多、業務量大、收益也高，有的科室起輔助作用投入少、業務量少、收益也低。如醫院單純以經營效益來考核衡量經營業績，沒有科學的考核方法，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經營效益，不全面核算成本，最終形成業務收入高的科室獎金高，業務收入低的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。

5.科室收入的正確劃分難以解決，管理費用的分攤較為復雜。醫院的醫療收入一般放在臨床科室，這就牽扯到其臨床科室與醫技科室之間的分成，由于分成比例沒有規定具體方法，各醫院執行的比例也缺乏相關事實依據來論證，管理費用如何合理的分配到各科室成為一個較為復雜的問題，事實上，大部分醫院按人員數量進行部分管理費用的分攤，這種分攤方法不能正確的反映管理費用的成本。

二、醫院成本核算對象及具體內容

所謂的醫院成本核算是指醫療機構把一定時期內實際發生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫療衛生服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫療衛生服務總成本和單位成本，以確定一定時期內的醫療服務成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據不同醫療服務項目的消耗，分配醫療服務費用的一種經濟管理活動。醫院成本核算的基本框架分為三級：一級核算是以醫院為核算對象；二級核算是以各成本科室為對象；三級核算以醫療項目或是病種為對象。

1.醫院成本核算對象。在成本核算對象的每一級中，因其核算的具體內容不同，還可以根據需要從不同的管理角度進行分類。其一是以直接為病人提供各種醫療服務的部門為成本核算對象；其二是以醫院內不直接面對病人，而是為各醫療業務科室和行政管理部門提供各種實物、技術保障的部門為成本核算對象；其三是以醫院的藥材處、科、藥庫、藥局、制劑室或藥廠等部門或單位為成本核算對象；其四是以醫院的機關和行政管理科室為成本核算對象。

2.醫院成本核算的基本內容

首先，是醫院級成本核算、主要包括了醫院的資產、負債、凈資產、收入、費用及結余等，其中，醫院資產根據流動性標準分為流動資產、固定資產、非流動資產、無形資產、遞延資產、長期投資和其他資產；負債則是醫院所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務；凈資產是醫院資產除去負債后的余額；收入則是醫院在開展業務活動過程中取得的業務收入和從事其他活動依法取得的非償還性資金以及從財政和主管部門取得的補助經費；費用是醫院在開展業務及其他活動中發生的資金耗費和損失i結余則是醫院在一定時期內收入與支出相抵后的余額。

其次，是部門級的成本核算，可以分為醫療業務科室的成本核算、藥品部門的成本核算、保障服務科室成本核算以及行政管理部門成本核算。醫療業務科室的成本核算包括了醫療收入和醫療成本；藥品部門的成本核算包括了各藥庫、藥局、制劑室和藥材管理部門的藥品收入與成本；保障服務科室成本核算則主要是對負責保障服務科室的直接及間接成本進行核算；行政管理部門成本核算則是根據此部門沒有業務收入，只針對其部門的成本進行核算。

最后，是服務項目成本核算，主要包括投入、產出和效益，投入包括該項目直接和間接投入的成本，如各種人力成本、醫用設備類成本、醫用器材成本、管理費用成本及其他成本等；產出包括該服務項目獲取的直接收入或內部交換價計收的間接收入。

三、改進醫院成本核算的對策

1.提高成本管理、成本控制的意識，領導重視、成立相應的組織。成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與醫院其他系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門或成本核算科室具體實施。

2.建立和完善成本核算財務體系。引入企業會計成本核算理念，在現行《醫院會計制度》會計體系基礎上設立醫院成本核算的賬戶體系和醫院成本核算帳簿體系。醫院成本核算需要設立醫療成本、預提費用和待攤費用賬戶，同時設立相應的明細賬簿、建立完整、系統的成本核算操作平臺。

3.實行多級成本核算并建立崗位。醫院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、單病種成本核算到項目成本核算。醫院可以根據各自的實際情況將醫院劃分成臨床、醫技、行政管理、輔助科室和后勤等核算單元，劃分越細，核算就越準確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產生的供醫院管理層參考決策的信息也會更加充分、詳實。

4.成本核算管理信息化、網絡化。加強醫院網絡、軟件建設，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數據準確性以及提高工作效率的關鍵。醫院要加強網絡建設，建立包含成本核算管理功能模塊的醫院信息系統，對臨床醫技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務核算管理部門進行計算機聯網，保證自動實現全院成本數據的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，適應網絡經濟時代發展的需要，推進醫院成本核算管理的信息化、自動化、網絡化和科學化，加快信息管理系統建設步伐，建立以醫療為主的數字化采集、傳輸、儲存信息系統，設立成本核算的模塊，提高信息網絡對成本管理和質量控制能力。

5.建立健全財產物資出入庫制度。嚴格執行物資供應管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫院制度辦理。

6.做好成本計價、成本預算管理工作。其他材料按入庫價先進先出或者以加權平均價格計入費用，衛生材料領取后按照進價，由各科室領用，經單位匯總后各科室和全院消耗數量與金額應當一致。嚴格控制衛生材料和業務費用的增長，衛生材料和業務費用是構成醫療成本的主要因素，要嚴格控制。

7.對成本費用進行合理的歸集與分配一按照誰受益誰承擔費用的原則，醫院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各科室、班組受益程度進行。屬于單一科室支出的費用，直接歸集到這個科室，屬于幾個科室共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理，分攤公平。

8.管理費用的全成本核算。管理費用作為醫院成本核算中的重要內容，不應僅僅依據相關科室人員數量進行分攤，還應將科室的經濟收入、固定資產占用量等多項指標按照權重的比例納入管理費用的分攤依據。

9.對成本核算進行績效管理。將核算結果作為績效考核的一部分，制定詳細的考核辦法，從而調動了各科室成員的積極性，調動醫院工作人員參加市場競爭，全心全意為病人服務，創奪專業一流水平。

10.及時匯總分析，考核、并進行改進。進行醫院成本全過程監控，即科室核算并匯總為全院的成本核算，進行對比分析、找出成本變動原因，建立成本考核制度，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量。發現成本控制中的問題，及時改進，促進醫院的成本控制工作。

四、結語

醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本管理的發展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優化成本核算管理體系。堅持科學發展觀，為醫院發展打好基礎，參與市場競爭，為醫改作出貢獻，要為創奪本專業一流醫院而努力奮斗。當今的醫療市場競爭，歸根到底是醫療服務產品質量和成本的競爭，降低成本，提高質量，增加效益是醫院經營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫院的應用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應用必將日益廣泛深入。