注冊會計師在存貨審計中的技巧

[摘要]由于存貨項目在財務報表中重要性，根據實際審計工作經驗，總結出一些存貨審計技巧，以期對大家審計工作有所幫助。

[關鍵詞]存貨；審計技巧

一、做好溝通和交流，明確存貨盤點的責任劃分

審計準則明確規定，定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理層的責任，實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。在實際工作中，不少被審計單位不理解，總愛講，我們的存貨就在那里放著，你們想盤點你們盤去。出現這種情況的原因，主要是對會計責任和審計責任區分不清，雙方缺乏有效的溝通。定期對實物資產進行盤點，不僅是會計法、企業財務會計報告條例對企業的要求，也是企業內部管理的需求。建立健全內部控制度，確保資產安全完整，是企業一項基礎性管理工作；對實物資產進行盤點，是落實內部控制制度和檢查企業管理制度是否有效的重要舉措。這就要求注冊會計師在審計前，與被審計單位做好溝通，提請對方制定有效的資產管理制度，定期對存貨進行盤點，確保資產安全完整，分清會計責任和審計責任，明確審計工作作用及意義，配合完成審計工作。

二、進行合理性分析，查找可能存在的存貨異常

根據被審計單位提供的財務報表，追查至總賬、分類明細賬、庫存商品明細賬(含原材料明細賬)，了解被審計單位存貨具體特點、分布狀況，然后進行合理性分析。某工業生產企業，產成品全部存放在面積約1200平方米的備用車間，在對該單位2009年會計會計報表審計時，注冊會計師從企業財務報表追查至產成品明細賬顯示，期末產成品金額445萬元，數量為742噸。經注冊會計師分析認為，742噸產成品，用載重20噸的大卡裝運需要30多輛，全部存放在該單位倉庫根本堆放不下。經核對該單位倉庫部門出入庫手續，發現該單位財務部門對部分已出庫產成品未記錄和反映。該單位財務人員承認，其中150噸產成品已銷售有關單位，因未收到貨款、未開具銷售發票，未作銷售處理；另有240噸由該單位設置的銷售機構保管并負責銷售，已銷售25噸。經注冊會計師實地監盤，情況屬實，要求該單位按不同存放地點分別設立庫存商品明細賬，并調整相關會計報表事項。

三、核對不同部門記錄，查找部門之間的記錄差異

一般來說，企業財務部門的存貨記錄有數量、金額，與總額、財務報表一致，反映的情況可能沒有倉庫部門及時、準確，倉庫部門的實物資產比較及時、準確，但相關記錄可能未反映金額或金額不準確，兩者產生差異的可能性很大。可能存在差異的主要情況是：實物資產入庫已領用或銷售，倉庫部門期末記錄實物資產為0，財務部門因未收到進貨發票，未暫估入庫，賬面出現負數；部分退貨已入庫，倉庫部門己入賬，財務部門無退貨手續無法入賬：不同規格的庫存商品串號，兩部門記錄不一致；作為樣品和寄售的庫存商品，倉庫部門已入賬，財務部門未入賬。注冊會計師通過核對財務部門與倉庫部門原材料、庫存商品明細分類賬，分析可能產生差異的原因，確定存貨真實性。注冊會計師在核對某配件生產企業財務部門原材料明細分類賬發現，某原材料數量、金額為負數，原因是該原材料已領用，因未取得進貨發票，故未作驗收入庫。注冊會計師要求被審計單位對該原材料暫估入庫，增加存貨和應付賬款。注冊會計師在對某生產企業產成品進行審計時，發現某種產成品近2年來～直在賬面上反映，到企業倉庫核對該產成品時，倉庫管理人員新接手時間不到3個月，向注冊會計師提供了倉庫管理人員交接表，交接表并無上述產成品。這時財務人員才吐露實情，1年前企業進行改制，上述產成品實物已作報廢處理，為了少計增值稅銷項稅，一直未進行相應賬務處理。

四、核對、查實大額、滯銷存貨，關注其是否確實存在

在審計中對被審計單位大額、長期未銷售的存貨應重點關注，首先盤查該項資產是否存在，其次關注該項資產是否為陳舊、過時、損壞，對存貨價值是否產生影響，考慮是否對審計報告意見類型產生影響。注冊會計師在對某醫療器械銷售企業進行審計時，發現該單位庫存商品中1臺單價為78萬元醫療器械庫存3年未作銷售。該單位流動資產周圍較快，毅然資金緊張，一般情況下先有買家后，才購進貨款，注冊會計師認為所購進貨款不可能存放3年之久，經詢問該單位財務人員得知，該醫療器械為專門為一醫院訂購，購進后直接銷售到醫院，銷售價格126萬元，雙方約定分2期收款，第1筆款項63萬元已收到，未開具銷售發票，所收款項已計入預收賬款，注冊會計師要求被審計單位按會計準則規定進行調整。

五、采用分析性復核方法對產品成本進行分析，尋找和發現產品成品是否存在異常以及異常原因

一個生產技術穩定的企業，其產品消耗定額相對穩定，產品成本變動是有規律的，隨著原材料漲價和人員工資上漲，單位產品成品上升是正常的，如果單位成本材料消耗量大幅度上升則一定是異常的。某生產企業生產A產品，該產品單位生產成本情況如下：

2009年度單位A產品生產成本比上年增加31.21％，其中：人工費增長15.93％，主要是人員工資增加所致，制造費用增長25.21％主要原因是車間管理人員增加和新購機器設備計提折舊所致。原材料成本增長40.89％，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％，因原材料價格上漲引起成本增加所占比例15.07％。經注冊會計師核對當期購進原材料價格，上升幅度基本吻合；在生產工藝無重大變化情況下，原材料消耗量增加引起單位成本較大幅度增加屬于異常情況。經查找原因，該單位2009年度部分外銷原材料未入賬，材料成本計入產品成本。注冊會計師要求被審計單位按稅法規定計繳稅金、按會計準則規定進行賬務調整。

六、如何做好存貨監盤程序

存貨監盤是驗證存貨是否存在的最有效辦法，針對不同的單位、不同種類存貨應采取不同的監盤方式。對于企業規模較小、存貨種類較少的情況，注冊會計師經與被審計單位協商溝通，可選擇在外勤工作時進行監盤和抽查，以適當節約工作時間，提高工作效率，如對商品流通企業的車輛、大型設備，房地產開發企業的商品房的監盤；對于企業規模較大、存貨種類較多的情況，注冊會計師應要求被審計單位在接近財務報表目前后進行盤點，審計人員參與盤點活動并進行監盤，并對企業存貨進行適當分類，對于數量多、價值高的存貨應重點監盤。

例子：某企業為一家較大規模的商業批發零售企業，2009年12月31日資產總額25000萬元，2009年實現銷售收入48000萬元；期末存貨7000萬元，主要存貨為庫存商品，分為醫療器械類、藥品類，內設1個儲備中心、8個零售商店，儲備中心負責該單位本部庫存商品儲存、調撥及批發業務，零售商店負責本商店庫存商品撥入、零售業務，建立有庫存商品網絡監管系統，庫存商品管理嚴格。注冊會計師在對該單位庫存商品進行審計中，經與該單位管理層進行溝通，確定盤點日期為2010年1月1日～1月3日。該單位制定了盤點計劃，由公司總經理和企業管理部、財務部、儲運中心負責人成立資產盤點領導小組，領導、組織、協調本次盤點工作，各庫存商品保管單位成立盤點小組，審計人員分為10個小組，其中儲備中心器械類、藥品類各1個小組，零售商店各1個小組，每個小組至少要有企業管理部、財務部、保管員和審計人員參加。盤點前己要求財務部門及各實物保管單位及時辦理出入庫手續，并及時進行賬務處理。

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。在實際監盤過程中，注冊會計師應重點關注價值大、積壓時間長存貨，應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。注冊會計師應當復核盤點結果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結果。經盤點，該單位部分存貨已發出未暫估入庫，部分零售商店存在代售藥品現象，部分醫療器械已損壞未進行處理，注冊會計師要求被審計單位按規定進行賬務處理。